1. Сущность, роль, функции и задачи финансового контроля

Финансовый контроль осуществляется обществом на всех стадиях создания, распределения и использования НД. Контроль осуществляется за производственными и внепроизводственными затратами, за соответствием затрат полученным доходам, за формированием и эффективным использованием основных и внеоборотных средств

В широком смысле, финансовый контроль - контрольная деятельность уполномоченных органов за выполнением хозяйствующими субъектами своих функций, соблюдения ими финансовой дисциплины с целью выявления возможных отклонений по центрам ответственности и виновным лицам

Объект финансового контроля - финансовые показатели деятельности организаций, учреждений

Цель финансового контроля - выявления отклонений от принятых стандартов, нарушений принципов законности, эффективности и экономного использования ресурсов организации на более ранней стадии, для того чтобы иметь возможность применить корректирующие меры, а в отдельных случаях привлечь виновных лиц к ответственности

.Проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и органами МСУ

.Проверка правильности использования ФР хозяйствующими субъектами

.Проверка правильности совершения финансовых операций, расчетов и хранения ДС хозяйствующих субъектов

.Выявление внутренних резервов

.Устранения и предупреждение нарушений финансовой дисциплины

.Выявление отклонений - установление отклонений в исполнении законов в части использования средств государственного бюджета, отклонения в формировании доходной части и использовании расходной, отклонения в сфере финансовой деятельности министерств, ведомств, предприятий, организаций

.Анализ причин отклонений - исследование причин, виновников

.Коррекция - разработка предложений по устранению выявленных отклонений

.Функция превенции - профилактическая работа для предупреждения правонарушений

.Правоохрана - пресечение неправомерных действий должностных лиц и граждан, виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением к ответственности

2. Органы экономического контроля законодательной власти

Важной формой финансово-экономического контроля в РФ и за рубежом является парламентский контроль

В соответствии с БК, парламент осуществляет предварительный, текущий, последующий контроль

Предварительный - при рассмотрении проекта ФБ

Текущий - доходы и расходы по статьям

Последующий - отчет об исполнении бюджета

Для осуществления контрольных полномочий парламент наделяется следующими правами:

.Получать от органов МСУ и исполнительной власти сопроводительные материалы, необходимые для утверждения проекта бюджета

.Получать от органов государственного финансового контроля оперативную информацию об исполнении доходных и расходных статей бюджета

.Выносить оценку деятельности органам, занимающимся исполнением ФБ

Парламент получает оперативную информацию об исполнении ФБ от СП

. Общие принципы финансово-экономического контроля

1.Законность - субъекты ФК могут действовать только в пределах своей компетенции, в рамках задач, функций и полномочий, которые определены для них законодательством

.Ответственность - субъект ФК несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, который определяет функции, полномочия, компетентность, а также за результаты ФК

. Контрольные функции счетной палаты ФЗ "О СП"

СП - постоянно действующий орган государственного ФК, образуемое ФС и подотчетное ему

Председатель СП и половина аудиторов (6 человек) назначаются ГД, а заместитель председателя и вторая половина аудиторов СФ

Цель формирования СП - проведение внешнего аудита ФБ

Направления деятельности:.Контрольно-ревизионную.Экспертно-аналитическую.Информационную

)Контрольно-ревизионная осуществляется в следующих формах:

.Контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей ФБ, а также бюджета государственных ВБФ

.Оценка обоснованности проектов законодательных актов, касающихся ФР государства

.Оценка эффективности использования государственной собственности

.Оценка состояния внешнего и внутреннего долга

.Контроль за банковской системой в части обслуживания ФБ и государственного долга

СП проводит комплексные ревизии и тематические проверки по отдельным статьям ФБ и государственных ВБФ

Уклонение или препятствование проведению проверок СП влечет за собой уголовную ответственность

Права аудиторов:

.Беспрепятственно посещать любые помещения учреждения и организаций, подлежащих проверке

.Изымать документы, подтверждающие фактические нарушений или злоупотреблений (с обязательным составлением акта об изъятии документов)

.При необходимости опечатывать помещения кассы, склады, архива, а также служебные помещения

По результатам комплексных ревизий и тематических проверок СП составляется отчет, которые предоставляется обе палаты ФС

Если в ходе ревизии аудиторы СП выявляют нарушения, наносящие ущерб интересам государства, то СП выдает предписание руководителю проверяемого учреждения с требованием об устранении выявленных недостатков, а при необходимости с требованием о возмещении причиненного ущерба

В случае невыполнения организаций, все операции по счетам прекращаются

)Экспертно-аналитическая - экспертиза проектов законодательных актов, международных договоров и федеральных программ, а также других документов, которые касаются ФР государства

Экспертно-аналитическая деятельность предполагает осуществление предварительного, оперативного, последующего контроля

В ходе оперативного контроля СП проверяет полноту и своевременность поступления ДС в бюджет, а также целевое расходование средств ФБ и бюджета государственных ВБФ

По результатам проведения оперативного контроля СП подготавливает ежеквартальный счет об исполнении ФБ

По окончании финансового года СП проводит комплексную документальную ревизию исполненного ФБ. При этом проверке подлежат все первичные документы по остатку, приходу, расходу заимствованных бюджетных средств, все лицевые счета федерального казначейства, а также документы ЦБ по исполнению ФБ

Одновременно с этим проводятся проверки во всех департаментах Минфина, а также во всех Министерствах и ведомствах. По результатам документальной ревизии составляются первичные акты (несколько сотен) и сводный акт. На основе сводного акта СП готовит заключение на проект закона об исполнении ФБ

)Информационная - предполагает, что результаты комплексных ревизий и тематических проверок публикуются в специальной бюллетени СП и на ее официальном сайте

5. Органы финансово-экономического контроля: Министерство финансов

.Таможенных платежей

Полномочия:

.Порядок ведения БУ и БО

)Осуществляет

.Составление проекта ФБ

. Системы финансово-экономического контроля

Системы финансово-экономического контроля включает следующие элементы:

.Предмет ФК - денежно-распределительные процессы, связанные с формированием и использованием ФР на уровне организаций, субъектов РФ, страны в целом

.Объект ФК - организации, учреждения, деятельность которых связана с указанными выше процессами

.Субъект ФК:.Специализированные государственные органы - Минфин, ФК, ЦБ, ФНС, ФССН.Структурные подразделения в организациях и учреждениях - планово-экономический отдел, бухгалтерия, внутренний аудит, инвентаризационная комиссия.Специализированная организация/отдельный специалист - аудитор

.Сфера деятельности ФК - практически все операции, совершаемые с использованием ДС, а также без их использования (договор мены, дарения)

.Принципы.Законность - субъекты ФК могут действовать только в пределах своей компетенции, в рамках задач, функций и полномочий, которые определены для них законодательством.Ответственность - субъект ФК несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, который определяет функции, полномочия, компетентность, а также за результаты ФК.Объективность - непредвзятое отношение к сотрудникам проверяемой организации и организации в целом

.Процесс контроля - осуществление путем применения соответствующих методов и методик деятельности субъектов контроля, направленная на достижение поставленной цели наиболее эффективным способом

.Методы ФК - совокупность обоснованных и апробированных способов проверки, оценки и анализа состояния отдельных элементов объекта контроля

.Механизм ФК - совокупность принципов, методов и процесса контроля

.Результат ФК - документы, которые составляются контрольно-ревизионными органами

.Субъекты управления, принимающие решения по результатам ФК, - руководитель проверяемой организации, вышестоящей организации, контрольно-ревизионного органа, правоохранительные или судебные органы

. Функции Федеральной службы финансово-бюджетного надзора

Находится в ведении Мин Фина

Полномочия:

. Формы финансово-экономического контроля

Формы финансового контроля - конкретное выражение и организация контрольных действий

Формы финансового контроля делят на:

)От соотношения времени проведения контроля и времени совершения операций:.Предварительный - до совершения финансово-хозяйственной операции на этапе рассмотрения и утверждения финансовых планов, бизнес-планов, смет доходов и расходов, проектов законодательных актов. Контроль проводится для пресечении возможных нарушения НПА, а также нецелевого или неэффективного использования ФР.Текущий - во время совершения финансово-хозяйственных операций по данным первичных документов, оперативной информации.Последующий - по окончании отчетного периода с целью анализа выполнения плановых или прогнозных показателей

)По характеру материалов.Документальный - на основе первичных документов, УР, финансовой (бухгалтерской), статистической, налоговой отчетности.Фактический - изучений фактического состояния проверяемых объектов путем обмера, взвешивания, пересчета

)По характеру субъектов контроля:.Внешний.Внутренний

В настоящее время выделяют следующие формы финансового контроля:

)Обследование - процесс личного ознакомления лица, осуществляющего контроль финансовой, производственной, хозяйственной деятельности проверяемой организации

.Предметные - обследуется само учреждение или организация

.Функциональное - обследуется процесс или явление

Результаты обследования оформляются соответствующими справками

)Проверка - единичное контрольное действие или исследование состояния на отдельном участке деятельности проверяемой организации

.В зависимости от места проведения проверки:.Камеральная - проводится по месту нахождения контрольного органа на основании отчетных и других документов организации.Выездная - проводится по месту нахождения проверяемой организации. Результат проверки оформляется актом

.По полноте охвата исследуемого материала:.Сплошная.Выборочная

.По объему проверяемых вопросов.Комплексные - все хозяйственно-финансовые операции по все структурным подразделениям без исключения.Тематические - проверка определенного направления или вида финансово-хозяйственных операций

НК предусматривает проведение контрольных проверок для установления факта некачественного проведения проверки контрольным органом. Повторные проверки - для контроля за устранением выявленных недостатков и отклонений

)Инвентаризация - способ проверки фактического наличия и состояния имущества и обязательств с данными БУ

.По объему.Полная - все МЦ.Выборочная - часть

.По методу проведения.Сплошная.Выборочная

.По назначению.Плановая.Внеплановая

Случайная

Внезапная.Повторная.контрольная

Разработка и утверждение норм и правил, соблюдение которых проверяет инспекция

Организация и проведение контроля за соблюдением норм и правил

Применение мер административно-правовых мер к нарушителям

Виды.Налоговая.Пожарные.Хищения

)Ревизия - система обязательных контрольных действий по проверки законности, целесообразности, эффективности совершаемых финансово-хозяйственных операций, а также законности действий должностных лиц

По отношению к плану.Плановые - в соответствии с планом контрольно-ревизионного органа.Внеплановые - проводятся при обнаружении фактов злоупотреблений, хищений со стороны МОЛ, при существенном снижении показателей, характеризующих деятельность организации

От повторяемости контрольных действий.Первичные - проводятся по первоначальному плану-заданию.Повторные - в случае установление факта некачественного проведения первичной ревизии. Проводятся другим составом ревизоров.Дополнительные - для выявления обстоятельств, невскрытых первичной или повторной ревизией

По полноте проверки.Сплошные.Выборочные

По субъекту контроля.Внутрихозяйственная - проводится подразделениями предприятия.Ведомственная - контрольно-ревизионным отделом, ведомством, министерством.Вневедомственная - органы ФК, ФТC

)Аудит - предпринимательская деятельности по независимой проверке бухгалтерской и финансовой отчетности организаций и ИП

Контроль расходов

Инвентаризации

Внутренний аудит:

Операционный аудит

Управленческий

Служба контролинга

Обязательный.Инициативный

. Территориальные контрольно-ревизионные органы Минфина РФ

Постановление Правительства от 6 августа 1998 №188 "О территориальных контрольно-ревизионных органах Минфина"

Территориальные контрольно-ревизионные органы осуществляют последующий контроль на территории соответствующего субъекта РФ, в частности:

Контролируют целевое использование средств ФБ и государственных ВБФ

Производят документальные и ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям правоохранительных органов

В ряде случаев на договорной основе проводят ревизии и проверки поступления и расходования средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов

Контролируют своевременное устранение нарушений в финансово-хозяйственной деятельности проверенных управлением организаций, а также возмещение ими материального ущерба

ТКРО Минфина имеют право:

Проверять в ревизуемой организации денежные, бухгалтерские и иные документы

Получать от должностных лиц объяснения

Получать от органов государственной власти и МСУ, а также организаций данные, для осуществления своих функций

Направлять предложения о приостановлении и прекращении финансирования ревизуемых организаций при выявлении фактов нецелевого использования бюджетных средств, а также непредставления ими бухгалтерских документов, связанных с использованием этих средств

Ставить вопрос об отстранении от работы должностных лиц, виновных в нарушениях, передавать материалы проверок и ревизий в правоохранительные органы

ТКРО имеют право проходить все здания и помещения, занимаемых ревизуемыми учреждениями. Но не должны вмешиваться в их оперативную деятельность

10. Методы и приемы финансово-экономического контроля

)Общенаучные

Индукция

Дедукция

Абстрагирование

Аналогия

Системный анализ

Моделирование

Конкретизаций

)Расчетно-аналитические

Экономический анализ

Статистические методы

)Специальные

Методы документального контроля.Формальная проверка - проверка полноты и правильности заполнения реквизитов. Проводят формальную проверку - ФЗ о БУ.Арифметическая проверка - правильность таксировки и подсчета итоговых сумм в первичных и сводных документах.Проверка по существу - проверка соответствия фактически совершенной финансово-хозяйственной деятельности законодательству РФ.Нормативно-законодательная проверка - проверка соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству РФ.Хронологическая проверка - проверка своевременности отражения операций в БУ и О организаций.Балансовый метод - количество сданной продукции*норму расходы +НЗП *норма расхода +брак*норму

Методы фактического контроля.Контрольный обмер - используется для определения объема СМР, а также работ по капительному ремонту ОС.Контрольный запуск сырья и материалов в производство - для подтверждения обоснованности норм расходов на 1 ГП.Лабораторный анализ - для определения химического состава вещества. При этом пробы для проведения лабораторного анализа отбирают в 2 экземплярах

экземпляр - в лабораторию

Экспертная оценка - либо стоимости, либо уточнение качественных характеристик МЦ

Смешанного контроля:.Встречная проверка - проверка одноименных документов, оформляющих одну и ту же финансово-хозяйственную операцию и принадлежащим разным хозяйствующим субъектам.Взаимный контроль - проверка документов, оформляющих одну и ту же хозяйственную операцию или связанную хозяйственную операцию и принадлежащих одному и тому же хозяйствующему субъекту (корешок чека, выписка банка, ПКО, отчет кассира, кассовая книга).Логический анализ - позволяет определить имела ли место хозяйственная операция в указанном объеме за определенный промежуток времени.Служебное расследование - опрос участников конкретных ситуаций, а также изучение их письменных объяснений

11. Приемы и способы документального контроля

. Контрольные функции Федерального казначейства и его территориальных органов

Находится в велении МинФина

Полномочия:

Доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств ФБ показателей сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств, объемы финансирования

Открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей, получателей средств ФБ

Ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей, получателей средств ФБ

Составляет и представляет Минфину оперативную информацию и отчетность об исполнении ФБ

Ведет реестр государственных контрактов, заключенных от имени РФ по итогам размещения заказов

Осуществляет распределение доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ

Осуществляет управление операциями на едином счете ФБ

Ведет учет операций по кассовому исполнению ФБ

Ведет учет показателей сводной бюджетной росписи ФБ, лимитов бюджетных обязательств

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ

Осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами ФБ главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета

Осуществляет потверждение денежных обязательств ФБ и совершает разрешительную надпись на право осуществления расходов ФБ в расках выделенных лимитов бюджетных обязательств

Осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Федерального казначейства и реализацию возложенных на него функций

. Приемы и способы фактического контроля

экземпляр - в лабораторию

экземпляр - в опечатанном ревизорами конверте остается на предприятии

. Контрольные функции Федеральной налоговой службы

Полномочия:

Контроль и надзор за соблюдением законодательства по налогам и сборам

За правильность исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей

Производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции

Осуществляет государственную регистрацию юридических и физических лиц в качестве ИП и крестьянских (фермерских) хозяйств

Обеспечивает представления в делах о банкротстве и процедурам банкротства, требований об уплате обязательных платежей и требований РФ о денежных обязательства

Выступает агентом валютного контроля в пределах своей компетенции

Выдает в установленном порядке ряд лицензий: на производства, хранение, поставку этилового спирта

Осуществляет проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности

. Виды государственного финансово-экономического контроля: бюджетно-финансовый контроль

Предмет - процессы, связанные с формированием и использованием государственных бюджетных и внебюджетных средств

Бюджетно-финансовый контроль осуществляется за:

Законностью, рациональностью, эффективностью использования государственных бюджетных и внебюджетных средств

Полнотой и своевременностью исполнения доходных и расходных статей бюджета, государственных ВБФ по объему, структуре, целевому назначению

Эффективным использованием государственной собственности, за ее приватизацией, национализацией

Парламентский - осуществляется в 3 направлениях.Предварительный - рассмотрение и утверждение проекта бюджета на следующий календарный год.Текущий -за полнотой и своевременностью исполнения доходных и расходных статей принятого бюджета.Последующий - рассмотрение и утверждение проекта закона об исполнении бюджета

Административный - осуществляется органами исполнительной власти и направлен на проверку соблюдения законодательства РФ

Денежно-кредитный - СП РФ, субъектов, Мин Фин, органы Федерального Казначейства, ЦБ, ФСФБН

. Порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации

До начала проведения инвентаризации МОЛ дает расписку, что к началу инвентаризации все ценности, поступившие на его ответственности оприходованы, а выбывшие списаны в расход

Наличие средств проверяют при обязательном участии МОЛ. Результаты подсчета, обмера, взвешивания заносятся в инвентаризационные описи. На каждой странице описи прописью указывают число порядковых номеров МЦ и общее количество натуральных показателей, записанных на данной странице, независимо от единицы измерения. Незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировке, подсчете итогов за подписями лиц, производивших проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и МОЛ. В конце описи МОЛ дает расписку, что все ценности проверены и внесены в опись в его присутствии и претензий к комиссии не имеется. Оформленные инвентаризационные описи сдаются в бухгалтерию, где их проверяют, а затем сравнивают фактическое наличие средств с данными учета. Результаты сравнения записываются в сличительную ведомость. В ней указывается фактическое наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств по данным учета и результат сравнения (излишек/недостача). В сличительную ведомость записываются только те ценности, по которым выявлено расхождение. По данным проведения инвентаризации составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которая утверждается руководителем

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учете отражаются на счетах БУ:

. Основные задачи и направления внутреннего финансового контроля

Внутренний финансовый контроль - независимая от внешнего влияния деятельность хозяйствующего субъекта или органа управления по проверке и оценке своей работы, проводимая в собственных интересах. Внутренний контроль подчиняется создавшему его руководителю, но он должен быть по возможности функционально и организационно независим

Цель внутреннего контроля - помочь руководству хозяйствующего субъекта или органу управления эффективно выполнять свои функции. Внутренние контролеры представляют руководству данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, получаемую в результате проверок. Использую эту информацию, руководство решает, какие меры необходимо принять для устранения недостатков и на каких участках имеются резервы для повышения эффективности

Обязанности внутренних контролеров:

.Проверка эффективности систем контроля

.Оценка экономичности и эффективности действий организации

.Определение уровня достижения программных целей

На внутренних контролеров может быть возложена функция внутреннего аудита - изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию ресурсов, оптимальному достижению конечного результата и выработке политики организации

Внутрихозяйственный - проводится структурными подразделениями самих организаций

Внутриведомственный - проводится контрольно-ревизионным отделами министерств, а также головных организаций за деятельностью подотчетных им структур

Направления:

.Контроль планирования - бюджеты, бизнес-планы, сметы

.Контроль структуры капитала - соотношение ЗК и СК, оборотные средства, долгосрочные и краткосрочные кредиты

.Контроль инвестиций

. Виды государственного финансово-экономического контроля: таможенный контроль

Таможенный контроль - вид общегосударственного контроля

Таможенный контроль - совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях соблюдения таможенного законодательства РФ

Совокупность осуществляемых сер - формы, способы и средства производства таможенного контроля

Формы производства таможенного контроля - отдельные разновидности проверочных мероприятий:

.Проверка документов

Устный опрос

.Получение пояснения

.Таможенное наблюдение

.Таможенный осмотр товаров и ТС

.Таможенный досмотр товаров и ТС

Личный досмотр

.Проверка маркировки товаров

.Осмотр помещений и территорий

.Таможенная ревизия

Способы производства таможенного контроля - меры, применяемые таможенными органами для наиболее эффективной реализации избранной формы таможенного контроля:

.Идентификацию товара и ТС

.Назначение экспертизы

.Привлечение специалиста

.Наложение ареста на товары

.Создание зон таможенного контроля

Средства производства таможенного контроля:

.Технические средства таможенного контроля

.Морские и воздушные суда таможенных органов

.Информационные ресурсы таможенных органов

.Поисковые собаки

Таможенный контроль может проводится исключительно таможенными органами в соответствии с ТК

Обеспечивают координацию других органов, если проверка тех органов также необходимо. Пробы и образцы товаров берутся только с письменного разрешения таможенного органа. Окончательное решение о выпуске товаров принимает таможенный орган на основе проведенного таможенного контроля

Особенность таможенного контроля - проведение допускается и после выпуска товаров в свободное обращение

. Основные задачи и направления внешнего финансового контроля

Основная цель внешнего контроля - составить мнение об эффективности действий руководителей по управлению переданной в их распоряжение собственностью, о достоверности информации, с которой в финансовых отчетах представлены финансовое состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности, о законности и эффективности отдельных операций и движения ДС экономических субъектов, о соответствии отражения финансово-хозяйственной деятельности субъектов общепринятым бухгалтерским принципам и действующим НПА

Информация, получаемая от осуществления внешнего контроля, предназначена, как правило, для внешних пользователей. Деятельность внешнего контролера во многом аналогична деятельности внутреннего. Используется практически одна и та же исходная информация, приемы и методы контроля и анализа. Если в организации существует служба внутреннего контроля, то внешний контролер проверяет эффективность ее работы, определяет степень возможного доверия к ее информации, с тем чтобы обеспечить необходимое разделение задач и сотрудничества между внешним и внутренним контроля

Внешний контроль более независим от руководства и отвечает за достоверность своей информации прежде всего перед заказчиками и внешними потребителями

Выделяют:

.Государственный

Общественный

Независимый

.Административный - разновидность бюджетно-финансового контроля

. Подготовка, планирование, проведение финансового контроля

Подготовка

Потенциальный клиент делает официальное предложении аудиторской организации - оферта. Оферта должна содержать существенные условия договора на проведение аудита

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с аудируемым лицом письмо о проведении аудита. Этот документ направляется аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписывает руководством аудируемого лица

В письме проявляются условия будущего договора

При заключении долгосрочного договора письмо не является обязательным. Если клиент прежний, то новое письмо как правило не составляется. Новое письмо целесообразно составлять в случаях существенного изменения условий проверки, в случае кадровых изменений в структуре аудируемого лица, значительного изменения характера деятельности

Если стороны согласны, то заключается договор аудиторских услуг

Договор на проведение аудита, в соответствии с ГК, относится к договору на возмездное оказание услуг. Особенность - данный договор предполагает не достижение определенного результата работ, а услуги как таковые

Отличие договора возмездного оказания услуг:

.Исполнитель обязан оказать услуги лично, для привлечения третьих лиц необходимо согласие заказчика

.Риск случайной невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика несет заказчик. Оплачивается в полном объеме

.Если возникла невозможность достижение результата работ по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, то заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные расходы

.Заказчик и исполнитель могут отказаться в одностороннем порядке от исполнения договора. Условием отказа со стороны заказчика является возмещение исполнителю фактически понесенных расходов. А со стороны исполнителя - возмещение убытков. Планирование

Общий план - описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки

При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

.Деятельность аудируемого лица - отрасль

.Должен учесть особенности системы БУ и СВК

.Риск и существенность

.Характер, временные рамки, объем процедур

.Координация и направления работа, а также текущий контроль

Программа аудита - набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средства контроля и проверки надлежащего выполнения работ

Общий план и программа должны по мере возникновения необходимости уточняться и пересматриваться. Причины внесения изменения должны документально фиксироваться. Оценка уровня существенности

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющие капитала считаются существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения, принимаемые на основе ФО

Существенность оценивается по профессиональному суждению аудитора

При разработке плана аудитор устанавливает предельный уровень существенности с количественной (.) искажений

При написании заключения учитывается качественная сторона искажений. Аудиторский риск

Аудиторский риск - риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в отчетности содержаться существенные искажения

Неотъемлемый

.Риск средств контроля

.Риск необнаружения

Методика определения риска:

Интуитивные

.Расчетный. Оценка СВК

СВК - совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной БФО. Сбор доказательств

Инвентаризация

Устный опрос персонала

Составление альтернативного баланса (вариант пересчета). Аудиторская выборка

применение аудиторских процедур менее, чем ко всем элементам одной статей отчетности или группы однотипных операций

Выборка должна быть репрезентативной, все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Нерепрезентативная выборка допускается тогда, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций

Статистические (более 5000)

Методы, основанные на профессиональном суждении

. Оформление результатов внешнего финансового контроля

финансовый контроль аудиторский заключение

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях отчетности аудируемого лица и соответствие порядка ведения БУ законодательству РФ

Обязательные элементы АЗ:

Наименование документа - аудиторское заключение по Ф(Б)О

Адресат (если по чьему-либо заданию)

Сведения об аудиторе

Сведение об аудируемом лице

Вводная часть:.Объект аудита - перечень проверяемой отчетности.Заявление о разграничение ответственности за подготовку отчетности и выражение мнения о ее достоверности

Часть, описывающая объем аудита.В соответствии с какими нормативными документами проводится аудит - МСА, ФСА, ФЗ, внутренние стандарты.Заявление о том, что аудита был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что ФО не содержит существенных искажений.Заявление о том, что аудит проводился на выборочной основе

Дата аудиторского заключения - не может быть позднее подписи аудируемой отчетности

Подпись аудитора

Виды заключений:

Безоговорочно положительное

Модифицированное.Принимаются во внимание факторы, не влияющие на мнение аудитора (условные факты).Факторы, которые влияют на мнение аудитора.Отрицательное мнение - если нашли ошибку и не исправили.Мнение с оговоркой (условно-положительное).Отказ от выражения мнения

. Контрольные функции и полномочия ЦБ ФЗ о ЦБ

Функции и полномочия ЦБ осуществляет независимо от других органов государственной власти и органов МСУ. ЦБ является юридическим лицом

Цели деятельности:

.Защита и обеспечение устойчивости рубля

.Развитие и укрепление банковской системы РФ

.Обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования платежной системы

В области финансового контроля ЦБ выполняет следующие функции

.Устанавливает правила осуществления расчетов РФ

.Устанавливает правила проведения банковских операций

.Выдает кредитным организациям лицензии на осуществление банковских операций, отзывает, приостанавливает их

.Осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп

.Регистрирует эмиссию ценных бумаг кредитных организаций

.Организует и осуществляет валютное регулирование и валютный контроль в пределах свое компетенции

.Определяет порядок осуществления расчетов с международными организациями, иностранными государствами, а также физическими и юридическими лицами

.Устанавливает правила БУ и БО для банковской системы РФ

ЦБ подотчетен ГД

ЦБ по вопросам, отнесенным к его компетенции, издает в форме указания, положений, инструкций нормативные акты обязательные для органов государственной власти и МСУ, всех юридических и физических лиц

ЦБ осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов ЦБ, установленных обязательных нормативов

. Ревизия как инструмент финансово-экономического контроля. Задачи и организация проведения ревизии

Ревизия - форма контроля, которая носит фискальную направленность и заключается в установлении недостатков производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации

Задачи ревизии:

.Проверка сохранности имущества организации и эффективности его использования

.Выявление злоупотреблений и хищений и разработка мероприятий по их предотвращению в будущем

.Проверка исполнительской дисциплины и эффективность деятельности управленческого персонала организации

.Оценка эффективности СВК для разработки мероприятий по ее повышению

Ревизия проводится в соответствии со следующими правилами

.Внезапность - использование ревизорами неожиданных методов и приемов проведения проверки

.Активность - ревизоры должны проявлять высокую оперативность в работе и соблюдать сроки проведения ревизии

Непрерывность

.Обоснованность - все выводы, содержащиеся в акте ревизии должны быть документально обоснованны

.Гласность - о начале проведения ревизии сотрудники организации должны быть проинформированы специальным объявлением, копия которого прилагается к материалам ревизии. Ревизоры должны установить приемлемые дни и часы для беседы с сотрудниками. Результаты ревизии до обобщения в акте сообщаются руководителю ревизуемой организации

Особенности ревизии:

.Плановый характер проведения

.Использование разнообразных приемов и способов контроля

.Сочетание различных направлений финансового контроля

.При проведении ревизии по заданию правоохранительных органов ревизия служит средством сбора доказательств по возбужденным делам

. Виды государственного финансово-экономического контроля: общегосударственный контроль

Общегосударственный - проводится органами государственной власти и управления. Направлен на обеспечение и соблюдение интересов государства и общества и служит инструментом проверки выполнения обязательств физических и юридических лиц перед государством

Направлен на все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности

Объект контроля - проверка соблюдения финансового законодательства и финансовых интересов государства

.Налоговый контроль - ФНС

.Таможенный контроль - ФТC, которая выполняет функции в части проверки полноты и своевременности начисления и перечисления обязательных платежей при пересечении товаром границы РФ

.Валютный контроль - Правительством РФ, ЦБ, уполномоченные банки, имеющие соответствующие лицензии, ФНС, ФТC, ПУ РЦБ за соблюдением законодательства РФ

. Цель, задачи, объекты государственного финансового контроля

Цель - установление соответствия практики управления ФР во всех сферах производства и распределения общественного продукта, цели и задачам финансовой политики государства

Обязанность государственного финансового контроля - обеспечение органов государственной власти и общества объективной и достоверной информацией о формировании и использовании государственных средств

Государственный контроль осуществляется за:

.Соблюдением законодательства в области налогообложения юридических и физических лиц

.Законностью предоставления и использования льгот при налогообложении

.Соблюдение финансового законодательства

.Сохранностью и эффективным использованием ДС

.Полнотой поступления ДС в бюджет

.Целевым и эффективным использованием бюджетных средств

Государственному финансовому контролю подлежат:

.Государственные учреждения и организации

.Учреждения и организации, финансируемые за счет бюджетных средств

.Государственный бюджетные и ВБФ

.Организации и учреждения, получающие, перечисляющие или использующие государственные средства или государственную собственность

.Юридические или физические лица в части уплаты налоговых платежей

. Подготовка к проведению ревизии: ознакомление с деятельностью организации

. Виды государственного финансово-экономического контроля: ведомственный контроль

Ведомственный контроль - проводится контрольно-ревизионными отделами министерств, а также головных организаций за деятельностью подотчетных им структур

Проводится с целью обеспечения соблюдения подведомственными предприятиями, учреждениями, организациями требований законодательства в области производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, сохранности и эффективности использования переданного предприятиями на правах владения, пользования и распоряжения имущества, целевого и эффективного использования средств, выделяемых из государственного бюджета, по всем направлениям и видам расходов

Для осуществления ведомственного контроля в органе государственного управления создается контрольно-ревизионная служба, которая является самостоятельным структурным подразделением данного органа. В случае если не может быть создана в качестве самостоятельного подразделения, эти функции возлагаются на руководителя службы БУ

Например, Министерство здравоохранения по отношению по отношению к подведомственным учреждениям

В условиях рыночной экономике необходимость осуществления ведомственного контроля есть, особенно для обслуживания организаций федеральной, муниципальной собственности и бюджетной сферы

Ведомственный контроль проводится утвержденному плану, не реже 1 раза в год. Направление и содержание контроля определяется нормативными документами

Результаты контроля оформляются актами. Замечания и рекомендации, включенные в акт являются обязательными для проверяемой организации. Организации, подлежащие процедуре ведомственного контроля имеют право по собственной инициативе проводить аудит, который не заменяет ведомственного контроля

. Подготовка к проведению ревизии: планирование ревизии

Осуществляет контрольно-ревизионный орган. План составляется на календарный год с разбивкой по кварталам и включает следующую информацию:

Тема ревизии

Вид ревизии

.ФИО, должность исполнителя

.Мотивы включения в план

. Органы экономического контроля исполнительной власти

Правительство состоит из Председателя Правительства, его заместителей, федеральных министров

Полномочия:

.Обеспечивает проведения в РФ единой финансово-кредитной и денежной политики

.Осуществляет управление государственной собственностью

.Разрабатывает и представляет ГД ФБ и обеспечивает его исполнение

.Представляет ГД отчет об исполнении ФБ

.Выступает как единый центр управления финансами

Постановление правительства РФ "О Министерстве финансов"

Мин Фин является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющий функции по:

.Выработке государственной политики и нормативно-правового регулирования в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, БУ и о

.Производства, переработки и обращения драгоценных металлов и камней

.Таможенных платежей

.Определения таможенной стоимости товара и ТС

.Инвестирование средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии

.Организация и проведение лотерей, азартных игр, пари

.Производства и оборота защищенной полиграфической продукции финансового обеспечения государственной службы

.Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем и финансирования терроризма

Мин Фин осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его компетенции служб - ФНС, ВК, ФССН, ФСФБН, ФС по финансовому мониторингу

Полномочия:

)На основании федерального законодательства принимает следующие НПА:

.Порядок формирования отчетности об исполнении ФБ, бюджета государственных ВБФ, бюджетов бюджетной системы РФ, консолидированного бюджета

.Порядок ведения сводной бюджетной росписи

.Порядок применения бюджетной классификации

.Условия эмиссии и обращения федеральных государственных ценных бумаг

.Порядок ведения БУ и БО

)Осуществляет

.Составление проекта ФБ

.Утверждение и ведение бюджетной росписи

.Открытие и ведение лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей, получателей средств ФБ

.Организация и распределение доходов от уплаты налогов и сборов между уровнями бюджетной системы

.Методическое руководство в области бюджетного планирования, направленное на увеличение эффективности расходов

.Методологическое обеспечение кассового обслуживания органами финансового контроля бюджета субъектов федерации и местного бюджета

.Управление государственным долгом

.Выпуск государственных ценных бумаг

.Государственная регистрация условий выпуска и обращения государственных ценных бумаг субъектов РФ, муниципальных ценных бумаг

.Сбор, обработка, анализ информации о состоянии государственных и муниципальных финансов

Постановление Правительства "О Федеральном казначействе"

ФК - федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в соответствии с законодательством РФ правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджета бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контроля за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств ФБ

Находится в велении МинФина

Полномочия:

.Доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств ФБ показателей сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств, объемы финансирования

.Открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей, получателей средств ФБ

.Ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей, получателей средств ФБ

.Составляет и представляет Минфину оперативную информацию и отчетность об исполнении ФБ

.Ведет реестр государственных контрактов, заключенных от имени РФ по итогам размещения заказов

.Осуществляет распределение доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ

.Осуществляет управление операциями на едином счете ФБ

.Ведет учет операций по кассовому исполнению ФБ

.Ведет учет показателей сводной бюджетной росписи ФБ, лимитов бюджетных обязательств

.Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ

.Осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами ФБ главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета

.Осуществляет потверждение денежных обязательств ФБ и совершает разрешительную надпись на право осуществления расходов ФБ в расках выделенных лимитов бюджетных обязательств

.осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Федерального казначейства и реализацию возложенных на него функций

Постановление правительства об утверждении положения о ФСФБН

ФСФБН - федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля

Находится в ведении Мин Фина

Полномочия:

.Контроль и надзор за использованием средств ФБ и государственных ФБВ, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности

.За соблюдением резидентами и нерезидентами валютного законодательства

.За соблюдением требований бюджетного законодательства получателями финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства, бюджетных кредитов

.За исполнением федеральными органами финансового контроля, органами государственной власти, органов МСУ законодательства РФ о финансово-бюджетном контроле и надзоре

.Принимает акты о прекращении действия выданных резидентом разрешений в случае предусмотренных валютным законодательство

.Имеет право проверять в организациях, получающих средства из ФБ, бюджета государственных ВБФ, использующих материальных ценности, находящиеся в федеральной собственности, денежные документы, регистры БУ, фактическое наличие, сохранность и правильность использования денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а также получать необходимые письменные объяснения должностных, МОЛ, иных лиц по вопросам, возникающим в ходе ревизии и проверок

.Направлять в проверенные организации, их вышестоящие органы обязательные для рассмотрения представления или обязательные к исполнению предписания по устранению выявленных нарушений

Постановление Правительства "Об утверждении положения о ФНС"

ФНС - федеральный орган исполнительной власти. Находится в ведении Мин Фина. Служба и ее территориальные органы (управление службы по субъектам, межрегиональные инспекции, инспекции, службы по районам, в городах) составляют единую централизованную систему налоговых органов

Полномочия:

.Контроль и надзор за соблюдением законодательства по налогам и сборам

.За правильность исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей

.Производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции

.Осуществляет государственную регистрацию юридических и физических лиц в качестве ИП и крестьянских (фермерских) хозяйств

.Обеспечивает представления в делах о банкротстве и процедурам банкротства, требований об уплате обязательных платежей и требований РФ о денежных обязательства

.Выступает агентом валютного контроля в пределах своей компетенции

.Выдает в установленном порядке ряд лицензий: на производства, хранение, поставку этилового спирта

.Осуществляет проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности

. Основные этапы и последовательность проведения ревизии

1)Планирование ревизии Осуществляет контрольно-ревизионный орган. План составляется на календарный год с разбивкой по кварталам и включает следующую информацию:

.Наименование организации/учреждения

.Срок проведения предыдущей ревизии

Тема ревизии

Вид ревизии

.Дата начала и окончания ревизии

.ФИО, должность исполнителя

.Мотивы включения в план

)Подготовка к проведению ревизии - ревизор решает:

.Методические вопросы:.Изучает материалы предыдущих ревизий.Обобщают и систематизируют перечень НПА, регулирующих деятельность ревизуемой организации

.Организационные вопросы:.Составляется список необходимых печатей, пломб, штампов.Разрабатываются макеты объяснительных записок, запросов, заявлений.Уточняется состав ревизионной группы и определяется необходимость привлечения к ревизии экспертов

)Составление программы ревизии - в соответствии с нормативными актами, регулирующими порядок проведения документальной ревизии, а также исходя из темы ревизии, программа обычно включает:

Цель ревизии

.Вопросы, подлежащие проверке

.Методы и приемы контроля

)Предварительное ознакомление с объектом ревизии

Ревизор изучает график документооборота и номенклатуру дел, в которых содержится информация о документах, накапливаемых в разных отделах организации

Ревизоры ксерокопируют приказы о создании инвентаризационной и ревизионных комиссий, а также приказы с образцами подписей МОЛ

Ревизоры в праве обследовать складские, производственные, офис помещения ревизуемой организации

По результатам предварительного знакомства могут внести изменения в программу ревизии

)Проведение ревизии

Начало ревизии - прибытие группу ревизоров в организацию. Окончание - связано с подписанием документов, подготавливаемых по результатам ревизии. По прибытии ревизора в организацию руководитель ревизионной группы предъявляет руководителю ревизуемой организации копию приказа о проведении ревизии и знакомит его с целью и задачами проведения ревизии

Руководитель ревизуемой организации знаком ревизоров с должностными лицами и дает им указания об оказании содействия в проведении ревизии. Руководитель ревизуемой организации обязан обеспечить ревизоров помещением, оргтехникой, услугами связи, канцелярскими принадлежностями

Сотрудники ревизуемой организации должны находится на своих местах столько времени, сколько необходимо проверяющим

При необходимости руководитель организации обязан оперативно организовать проведение инвентаризации по тем МЦ, по которым выявлены нарушения и злоупотребления

Если по прибытию в организацию ревизоры обнаружат отсутствие или запущенность БУ, то они должны составить акт, на основании которого руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю ревизуемой организации предписания с требованием восстановить учет

Ревизия продолжается только после полного восстановления БУ в организации

)Систематизация и обобщение результатов ревизии

.По видам финансово-хозяйственных операций.По кассе.По з\п.По расчетам

.По уровню ответственности должностных лиц.Дисциплинарная.Административная.Уголовная - условная и с лишением свободы

.По размеру причиненного ущерба.Незначительный.В крупных размерах.В особо крупных

.Накопительные ведомости (описи) - составляются по окончании документальной ревизии для обобщения выявленных в ходе ревизии нарушений

.Рабочие журналы (дневники) - используются для регистрации нарушений по мере их обнаружения

.Разовые акты - организуют состояние ревизуемой организации на определенную дату (акты инвентаризации ДС и ценностей, хранящихся в кассе)

. Виды государственного финансово-экономического контроля: валютный контроль

Осуществляется в соответствии с ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"

Валютный контроль - составная часть валютного регулирования, система административных мер, направленная на соблюдение валютного законодательства

Субъектами валютного контроля являются юридические и физические лица, которые подразделяются на резидентов и нерезидентов. Объект валютного контроля - валюта РФ, ценные бумаги в валюте РФ, валютные операций с валютными ценностями

Валютный контроль осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля

Органы валютного контроля - ЦБ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством РФ

Агенты валютного контроля - уполномоченные банки, подотчетные ЦБ, государственная корпорация "Банк развития и внешнеэкономической деятельности", а также не являющиеся уполномоченными банками ПУ РЦБ, таможенные и налоговые органы

Контроль за осуществлением валютных операций кредитными организациями и валютными биржами осуществляет ЦБ

Контроль за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющихся кредитными организациями или валютными биржами, осуществляют федеральные органы исполнительной власти, являющиеся органами валютного контроля, и агенты валютного контроля

Правительство обеспечивает взаимодействие не являющихся уполномоченными банками ПУ РЦБ, таможенных и налоговых органов как агентов валютного контроля с ЦБ

ЦБ осуществляет взаимодействие с другими органами валютного контроля и обеспечивает взаимодействие с ними, а также с таможенными и налоговыми органами уполномоченных банков как агентов валютного контроля

Уполномоченные банки как агенты валютного контроля передают таможенным и налоговым органам для выполнения ими функций агентов информацию в объеме и порядке, установленных ЦБ

Органы валютного контроля в пределах своей компетенции издают нормативные акты, обязательные к исполнению резидентами и нерезидентами, а органы и агенты валютного контроля осуществляют контроля за проводимыми в РФ резидентами и нерезидентами валютных операциями, за их соответствие законодательству, условиям лицензий и разрешений.

Взыскивать штрафы имеют право только органы валютного контроля

ЦБ осуществляет валютное регулирование, в том числе по покупке и продаже иностранной валюты, определяет порядок осуществления расчетов с иностранными государствами, организует валютный контроль как непосредственно, так и через уполномоченные банки

Правительство определяет порядок совершения сделок с драгоценными металлами, камнями, определяет порядок предоставления и получения отсрочки платежа резидентами при экспорте и импорте товаров

Таможенные органы осуществляют валютный контроль за перемещением лицами через таможенную границу РФ валюты РФ, ценных бумаг РФ, валютных ценностей, валютные операции, связанные с перемещением через границу товаров и ТС

32. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля при проведении ревизии

Система БУ - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций

СВК - совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной БФО

СВК выходит за рамки вопросов, которые относятся к систему БУ, и включает контрольную среду

Контрольная среда - осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание СВК, а также понимание важности такой системы. Включает в себя:

Стиль и основные принципы управления аудируемым лицом

Организационная структура

Распределение ответственности и полномочий

Кадровая политика

Порядок подготовки финансовой отчетности для внешних пользователей

Порядок осуществления УУ

Обеспечения соответствия хозяйственной деятельности требованиям аудируемого лица законодательства

Наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита

В процессе получения представления о системах БУ и СВК ревизор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Ревизор может проводить сквозной тест. Если операции являются типичными для операций, которые проходят через всю систему БУ, то проведенная процедура может рассматриваться как часть тестов средств контроля. Такая проверка не предоставляет достаточных доказательств в поддержку оценки риска средств контроля, если такая оценка ниже высокой

Характер, временные рамки и объем процедур для получения понимания СБУ и СВК изменяются в зависимости от:

Объема и характера деятельности, территориального расположения, структуры аудируемого лица, эффективности компьютерной системы

Применяемых средств внутреннего контроля

Понимание аудитором систем БУ и СВК приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

Запросами к руководству, персоналу

Изучением документов и записей, создаваемых в рамках систем БУ и СВК

Наблюдением за деятельность и операциями аудируемого лица, включая наблюдение за организацией компьютерных операций

Понимание систем БУ и СВК необходимо для того, чтобы определить:

Основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемым лицом

Основные регистры БУ, методы систематизации и хранения первичных документов и счета БУ, используемые при подготовке отчетности

Процесс ведения БУ и составления отчетности от момента инициирования операций до момента их включения в отчетность

Ревизору необходимо получить понимание контрольной среды, достаточное для оценки отношения к средствам внутреннего контроля руководства аудируемого лица

Для разработки плана проверки необходимо получить достаточное понимание средств контроля. Следует учитывать информацию о наличии или отсутствии процедур контроля, полученную в ходе изучения контрольной среды и системы БУ, для определения дополнительного изучения этих процедур

. Органы внутреннего финансово-экономического контроля: служба бухгалтерского учеты

Ответственность за организацию БУ, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций

Руководитель в зависимости от объема работы:

Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое внутренним бухгалтером

Ввести в штат должность бухгалтера

Передать на договорных началах ведение БУ централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру специалисту

Вести БУ лично

Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером, который выполняет следующие функции:

Назначается и освобождается от должности только по приказу руководителя организации

Подчиняется непосредственно руководителю

Несет ответственность за формирование УП

Несет ответственность за ведение БУ

Несет ответственность за своевременное предоставление полной бухгалтерской отчетности

Может отражать только те операции, которые не противоречат законодательству

Может требовать от других работников правильного ведения документации

Денежные и расчетные документы без подписи главного бухгалтера недействительны

У главного бухгалтера должны быть должностные обязанности, утвержденные руководителем

Организационная структура - простая и сложная

Бухгалтерия - иерархическая структура

Выделяют группы:

Группа учета МПЗ

Расчетов с персоналом

Производственного учета

Денежных средств

Отчетности

Налогообложения

Внешнеэкономической деятельности

Расчетов с дебиторами и кредиторами

. Получение доказательств при проведении ревизии

Процедуры по существу:.Инспектирование - проверка отражения на счетах БУ, в регистрах, а также фактическое наличие А и О.Пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях.Наблюдение - отслеживание ревизором процесса или процедуры, выполняемых другими лицами (например, наблюдение за пересчетом МПЗ, осуществляемой сотрудниками организации или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств).Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами организации. По форме может быть как официальным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросам работникам.Подтверждение - ответ на запрос информации, содержащейся в бухгалтерских документах

Аналитические процедуры - анализ и оценки полученной информации, исследование важнейший финансовых и экономических показателей, с целью выявления нетипичных операций, ошибок

Инвентаризация

Устный опрос персонала

Составление альтернативного баланса (вариант пересчета)

35. Органы внутреннего финансово-экономического контроля: ревизионная комиссия

Обязанности:

Все заседания проводятся очно

Председатель:

Секретарь:

36. Методы и специальные методические приемы документального и фактического контроля при проведении ревизии. Применение аналитических процедур

Документальный контроль

Формальная проверка - проверка полноты и правильности заполнения реквизитов. Проводят формальную проверку - ФЗ о БУ

Арифметическая проверка - правильность таксировки и подсчета итоговых сумм в первичных и сводных документах

Проверка по существу - проверка соответствия фактически совершенной финансово-хозяйственной деятельности законодательству РФ

Нормативно-законодательная проверка - проверка соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству РФ

Хронологическая проверка - проверка своевременности отражения операций в БУ и О организаций

Балансовый метод - количество сданной продукции*норму расходы +НЗП *норма расхода +брак*норму

Фактический контроль

Контрольный обмер - используется для определения объема СМР, а также работ по капительному ремонту ОС

Контрольный запуск сырья и материалов в производство - для подтверждения обоснованности норм расходов на 1 ГП

Лабораторный анализ - для определения химического состава вещества. При этом пробы для проведения лабораторного анализа отбирают в 2 экземплярах

экземпляр - в лабораторию

экземпляр - в опечатанном ревизорами конверте остается на предприятии

Экспертная оценка - либо стоимости, либо уточнение качественных характеристик МЦ

С помощью приемов анализа осуществляется контроль за выполнением плановых показателей и выявлением резервов, определить взаимосвязь между отдельными факторами

Цель анализа в ревизии - не только выяснение причин и факторов, которые повлияли на отклонения тех или других показателей от нормы и плана, а выявления слабых мест в работе предприятия для последующей углубленной проверки

Анализ является средством контроля за правильным, рациональным использованием МР и ФР

Оперативный анализ - оперативно выявить недостатки и влияние на хозяйственные процессы

Итоговый - для оценки деятельности предприятия за отчетный период

Межхозяйственный - сравнивая разные предприятия, что дает возможность использовать опыт

Сравнительный

Факторный

Диагностический

Маржинальный - для обоснования эффективности управленческий решений в бизнесе на основании взаимосвязи объема продаж, с\с, прибыли

ЭММ -позволяет выбрать оптимальный вариант решений экономической задачи

Детерминированный - для исследования взаимосвязи между факторными и результативными показателями

ФСА - способ выявления резервов на всех стадиях жизненного цикла изделия. Обнаружить и предупредить лишние затраты на лишние детали

. Состав, компетенция и правой статус ревизионной комиссии коммерческой организации

В соответствии с ФЗ №14-ФЗ, в ООО, численность участников которого превышает 15 человек должна формироваться ревизионная комиссия или избираться ревизор общества. При этом в ревизионную комиссию не могут входить участники ООО, а также лица, занимающие должности, связанные с управлением общества

ФЗ №208-ФЗ об АО, ревизионная комиссия должна избираться ежегодно на общем собрании акционеров. При этом акционеры, владеющие не менее или 2% обыкновенных акций могут выдвинуть кандидатов в члены ревизионной комиссии. При этом в голосовании не принимают участие акции, принадлежащие членам Совета директоров или Наблюдательного совета, а также лица связанные с управлением АО

Кроме состава ревизионной комиссии общее собрание утверждает положения о ревизионной комиссии, которое определяет состав, функции, полномочия ревизионной комиссии, а также порядок взаимодействия со структурными подразделениями АО

Кроме положения о ревизионной комиссии деятельность ревизионной комиссии регламентируется ФЗ №208-ФЗ об АО

Ревизионная комиссия осуществляет ежегодные проверки БУ, ФБО. Проверки могут проводиться по решению общего собрания акционеров, совета директоров, акционеров, владеющих не менее чем 20% обыкновенных акций

. Порядок проведения инвентаризации ОС

Проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и письменного приказа руководителя

До начала инвентаризации проводится проверка:

Инвентарных карточек, инвентарных книг, описей, других регистров АУ

Технических паспортов или другой технической документации

Документов на ОС, сданные или принятые организацией в аренду и на хранений

При инвентаризации ОС комиссия производится осмотр объектов и заносит в описи (ИНВ-1) полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические показатели

При выявлении объектов, не принятых на учета, а также объектов, по которым в регистрах БУ отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели

Но основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлении, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности

Одновременно с инвентаризацией ОС проверяются ОС, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации

В БУ отражаются:

ОС, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по ТРС и зачислению в состав прочих доходов

Недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных отказано судом, убытки от недостач и порч списываются на издержки

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, к котором была закончена инвентаризация

39. Порядок проведения инвентаризации

При инвентаризации НМА надо проконтролировать правильность и своевременность их отражения в ББ, а также проверить, относятся ли они к НМА. Условия:

Отсутствует материально-вещественная структура

Их можно отделить от другого имущества организации

Используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд

Срок использования более 12 месяцев

Способны приносит экономические выгоду в будущем

Есть надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие исключительное право организации на использование самого актива и исключительное право на него

В состав НМА входит - положительная деловая репутация

При инвентаризации НМА необходимо проверить наличие документов, подтверждающих исключительное право организации на использование этих активов. Если документов нет, объект не относится к НМА (кроме активов, приобретенных до 1 января 2001 года)

При инвентаризации НМА составляется инвентаризационная опись ИНВ-1а

В ходе инвентаризации нужно проверить договоры по получению "чужих" объектов интеллектуальной деятельности в неисключительное пользование и выяснить, не закончился ли срок, на который эти объекты переданы. Если срок закончился, то объекты должны быть списаны с забалансового учета

Сличительная ведомость ИНВ-18

При инвентаризации НМА необходимо проверить наличие документов, подтверждающих исключительное право организации на использование этих активов. Если таких документов нет, объект не относится к нематериальным активам. Сказанное не относится к НМА, приобретенным (изготовленным) организацией до 1 января 2001 года. В то время состав НМА регулировался пунктом 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (далее - Положение). В соответствии с Положением к НМА относились не только исключительные права, но и права, возникающие из других видов договоров. Активы, которые были приобретены ранее 2001 года и включены в состав НМА и на которые у организации не было исключительных прав, следует учитывать по прежним правилам - в составе нематериальных активов. При инвентаризации надо проверить, чтобы такие объекты не были исключены из состава нематериальных активов.

При инвентаризации нематериальных активов составляется инвентаризационная опись по форме N ИНВ-1а.

В ходе инвентаризации нужно проверить договоры по получению "чужих" объектов интеллектуальной деятельности в неисключительное пользование и выяснить, не закончился ли срок, на который были переданы неисключительные права на эти объекты. Если срок закончился, "чужие" объекты должны быть списаны с забалансового учета.

Как и по результатам инвентаризации основных средств, по результатам инвентаризации НМА составляется сличительная ведомость по форме N ИНВ-18.

Заседание ревизионной комиссии. Досрочное прекращение полномочий членов ревизионной комиссии. Вознаграждение членов ревизионной комиссии

Досрочное прекращение полномочий членами ревизионной комиссии предусмотрено ФЗ № 208-ФЗ. Член ревизионной комиссии обязан уведомить Совет директоров не позднее, чем за 1 месяц до фактического прекращения исполнения своих обязанностей. Членам ревизионной комиссии может выплачиваться вознаграждение или компенсация расходов по проведению проверок. Размер определяется общим собранием акционеров

Ревизионная комиссия решает все вопросы на своих заседаниях, на которых ведется протокол. Заседания проводятся по утвержденному планы, а также перед началом ревизии и по их результатам. Член ревизионной комиссии может требовать созыва экстренного заседания комиссии в случае выявления нарушений, требующих безотлагательного решения ревизионной комиссии

Кворум для проведения заседаний ревизионной комиссии является присутствие не менее половины от числа членов комиссии, определенного уставом

Все заседания проводятся очно

Члены комиссии в случае своего несогласия с решением комиссии вправе зафиксировать в протоколе заседания особое мнения и довести его до сведений исполнительной дирекции

Ревизионная комиссия из своего состава выбирает председателя и секретаря большинством голосов комиссии

Председатель:

Созывает и проводит ее заседания

Организует текущую работу ревизионной комиссии

Представляет ее на заседаниях исполнительной дирекции, совета директоров, общего собрания акционеров

Подписывает документы, исходящие от ее имени

Секретарь:

Организует ведение протоколов ее заседаний

Доведение до адресатов актов и заключений ревизионной комиссии

Подписывает документы, исходящие от ее имени

. Порядок проведения инвентаризации финансовых вложений

Инвентаризации финансовых вложений должна предшествовать инвентаризация денежных средств и расчетов

Инвентаризационная комиссия получает инвентаризационные описи №ИНВ-16 по 2 экземпляра на каждый вид финансовых вложений

Проверяется состав финансовых вложений:

Государственные и муниципальные ценные бумаги

Ценные бумаги других организаций, в том числе долговые и долевые

Предоставленные другим организациям займы

Депозитные вклады в кредитные организации

Дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования

Вклады организации-товарища по договору простого товарищества

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии

Проверяется правомерность отнесения активов к финансовым вложениям

Наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение ДС или других активов, вытекающих из этого права

Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

Способность приносить экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста стоимости

Проверяется фактическое наличие ценных бумаг. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается правильность их оформления, реальность стоимости, сохранность, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных по ним доходовПо ценным бумагам, сданным (принятым) на хранение, производится сверка остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах с данными выписок специальных организаций (депозитарий)

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее использовании или распоряжении принимаются к БУ в оценке, предусмотренной в договоре

Проверяется правильность ведения книги учета ценных бумаг

Сопоставляется учетная стоимость финансовых вложений с рыночной оценкой на дату инвентаризации с целью выявления возможности погашать возможные убытка за счет ранее созданных резервов или принимать решение о создании резерва под обесценение финансовых вложений

Проверяются финансовые вложения в УК других организаций. Финансовые вложения должны быть подтверждены документально. Проверяются учредительные договоры, акты приема-передачи

Проверяются займы, предоставленные другим организациям - договор займа. Проверяется правильность формирования ПС в соответствии с ПБУ 19/02. Данные о фактическом наличии финансовых вложений заносятся в описи

42. Права, обязанности и полномочия ревизионной комиссии и ее членов

Проверка законности заключенных от имени АО договоров

Проверка соответствия БУ и О законодательству РФ

Анализ финансового состояния АО и выявление резервов по его улучшению

Проверка правомочности решений принятых Советом директоров, Правлением АО

Анализ соответствия решений, принятых собранием акционеров, законодательству РФ

Получать документальную информацию о финансово-хозяйственной деятельности, необходимую для проверки. Документация должны быть предоставлена не позднее 5 рабочих дней с даты направления письменного запроса

Привлекать к проведению проверок на договорной основе сторонних специалистов, экспертов

Получать объяснения, разъяснения о должностных лиц АО

Ставить вопрос перед органами управления АО о привлечении виновных лиц к ответственности

Требовать созыва заседаний Совета директоров или общего собрания акционеров при выявлении нарушений, которые могут причинить угрозу интересам общества

Обязанности:

Оперативно информировать Совет директоров и общее собрание акционеров о нарушениях, выявленных в ходе проверки (При проведении ежегодной проверки ревизионная комиссия подготавливает и направляет в совет директоров отчет не позднее, чем за 10 календарных дней до годового собрания акционеров)

НЕ разглашать конфиденциальную информацию, получаемую в ходе проверки

Обязаны требовать созыва совета директоров или общего собрания акционеров при выявлении нарушений, которые могут нанести ущерб интересам общества

. Порядок проведения инвентаризации ТМЦ

Для обеспечения достоверности данных БУ и БО организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяют и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Инвентаризация ТМЦ, как принадлежащих организации, так и находящихся на ответственном хранении или принятые на комиссию, производится по 2 критериям:

По месту нахождения ТМЦ

По каждому МОЛ

Для проведения инвентаризации на предприятии создается постоянно действующая комиссия приказом руководителя. Отсутствие хотя бы 1 члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными

Перед началом проверки комиссии сдаются последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы по реестрам и товарные отчета. Все документы, приложенные к отчету визируются председателем комиссии с указанием "До инвентаризации" и ставится дата начала проверки. МОЛ дает расписку о том, что все документы по поступлению и выбытию ТМУ сданы в бухгалтерию или председателю комиссии, а все ТМЦ оприходованы или списаны в расход

В процессе инвентаризации составляются инвентаризационные описи и акты в 2 экземплярах типовой формы. Наименование проверяемых ценностей и объектов и их количества указывается в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Фактическое наличие ТМЦ определяют путем обязательного пересчета, обмера, взвешивания. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров МЦ и общий итог количества в натуральных показателях. Описи подписывают все члены комиссии и МОЛ. По окончании инвентаризации МОЛ дает расписку, подтверждающую, что проверка осуществлялась в его присутствии и отсутствии претензий к комиссии

Описи передаются в бухгалтерию, где рядом с фактическими данными проставляются данные БУ. По ТМЦ, по которым выявлены расхождения, составляются сличительные ведомости

Зачет недостач одних ТМЦ другими возможен только в исключительных случаях с разрешения руководителя при единовременном выполнении условий:

Проводится за один и тот же проверяемый период

У одного и того же МОЛа

По одному и тому же наименованию ТМЦ и в тождественных количествах

Зачет разрешается допускать только в отношении одной и той же группы ТМЦ, если входящие в ее состав ТМЦ имеет сходство по внешнему виду и упакованные в одинаковую тару

В случае, когда при зачете недостачи излишками при пересортице стоимость недостач окажется выше стоимости излишков, разница относится на виновных лиц без применения НЕУ

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием ТМЦ и данными бухгалтерского учете отражаются на счетах БУ:

Излишек имущества приходуется и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты КО, а бюджетной организации - на увеличение финансирования (по ТРС)

Недостача имущества и его порча в пределах естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порции списываются на финансовые результаты КО, у бюджетной организации - на уменьшение финансирования

. Служба внутреннего контроля (аудита): сущность и предназначение

Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита

Объем и цели внутреннего аудита различны и зависят от размера и структуры аудируемого лица и требований его руководства

Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля - постановка необходимых систем БУ и СВК входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующие внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверки этих систем, эффективности их функционирования, предоставления рекомендаций по их усовершенствования

Исследование финансовой и управленческой информации - обзорная проверка средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детально тестирование операций, остатков по счетам БУ

Контроль экономности, эффективности, результативности использования ресурсов

Контроль за соблюдением законодательства РФ, НПА, политики, директив и прочих внутренних требований руководства

Положение о службе внутреннего аудита

Должностные инструкции

Внутренние стандарты аудита

Подходы к организации службы внутреннего аудита:

Только за счет работников организации - хорошо знают специфику деятельности, независимость теряется, не проходят повышение квалификации

За счет сторонних организаций

Смешанный

. Порядок проведения инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядок ведения кассовых операций в РФ

Основные документы, которые необходимо изучить - кассовая книга, отчет кассира, ПКО, РКО, журнал регистрации ПКО, журнал регистрации РКО, журнал регистрации доверенностей, журнал регистрации депонированных сумм, журнал регистрации расчетно-платежных ведомостей, оправдательные документы

При проверки кассовой книги необходимо установить соблюдение требований:

Правильность подсчета итогов страниц книги и переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена мастичной печатью

Метод взаимного контроля: сравнивают суммы, отраженные в ведомости счета 50, с данными в ЖО счета 51. Сравнивают соответствие записей в Главной книге по счету 50 и оборотной ведомостью. В случае расхождений, сопоставляют по ПКО, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков

Списание ДС проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. Следует обратить внимание на четкое оформление документов: имеются ли расписки получателей, погашены ли штампом "оплачено" с указанием даты, нет ли подчисток и исправлений

Необходимо проконтролировать соблюдается ли лимит кассы

Проверяется наличие фактов несоответствия даты в РКО и даты фактической выдачи ДС

Правильность корреспонденции по кассовым документам

Своевременность депонирования невыплаченных сумм з/п

Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности и оснащено ли помещение кассы необходимыми средствами по обеспечению сохранности (техническое укрепление и охранно-пожарная сигнализация), где хранятся дубликаты ключей от сейфов (в опечатанных пакетах у руководителя)

При подсчете фактического наличия ДС принимаются к учету наличные деньги, денежные документу (полистно)

Наличие бланков строгой отчетности проверяется по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров бланков, по месту хранения и МОЛ

Акт инвентаризации наличных ДС ИНВ-15. В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, денежных документов, бланков строго отчетности в кассе на момент инвентаризации

Главный бухгалтер указывает в акте стоимость ценностей в кассе по данным БУ. Указывают № последнего на дату инвентаризации ПКО и РКО. Оборотная сторона акта заполняется, если обнаружена недостача/излишек

Внезапная проверка возможна по инициативе руководителя, по требованию налоговой инспекции

Инвентаризация ДС в пути осуществляется путем сверки числящихся сумм на счетах БУ с данными квитанций банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка. Инвентаризация ДС на р/с, в/с, специальных счетах банка производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах с данными выписок банка

Бланки строгой отчетности хранятся в металлических шкафах и сейфах. По окончании рабочего дня места хранения бланков опечатываются или опломбируются. При инвентаризации проверяется наличие на обложках печати использованных квитанционных книжек, печати организации, подписи главного бухгалтера сохранность копий бланков (корешков), отсутствие подчисток и исправлений, соответствие сумм, указанных в копиях, суммам, отраженных в ведомостях и реестрах, сдаваемых в бухгалтерию, или кассовых отчетов

Упакованные в опечатанные мешки копии использованных бланков хранятся не менее 5 лет. По окончании срока, но обязательно после истечения месяца со дня проведения последний инвентаризации, копии уничтожаются на основании акта о их списании, составленного комиссией

. Обобщение и систематизация материалов ревизии

Для систематизации выявленных нарушений ревизоры могут использовать различные признаки

По видам финансово-хозяйственных операций.По кассе.По з\п.По расчетам

По уровню ответственности должностных лиц.Дисциплинарная.Административная.Уголовная - условная и с лишением свободы

По размеру причиненного ущерба.Незначительный.В крупных размерах.В особо крупных

Для обобщения результатов ревизии могут быть использованы следующие документы

Накопительные ведомости (описи) - составляются по окончании документальной ревизии для обобщения выявленных в ходе ревизии нарушений

Рабочие журналы (дневники) - используются для регистрации нарушений по мере их обнаружения

Разовые акты - организуют состояние ревизуемой организации на определенную дату (акты инвентаризации ДС и ценностей, хранящихся в кассе)

Промежуточные акты - составляются при проведении документальной ревизии в случае выявления нарушений, наказуемых в уголовном порядке. Промежуточные акты подписывают ревизоры, МОЛ, должностные лица ревизуемой организации, которые принимают участие в проверке. По таким нарушениям с МОЛ обязательно берут объяснений. Промежуточные акты передаются в правоохранительные органы вместе со следующими документами:.Заявление о выявленных нарушениях.Промежуточный акт.Подлинные документы, подтверждающие фактические хищения и злоупотребления.Объяснения виновных лиц.Заключения ревизоров по полученным объектам

Специальные справки - составляются по результатам проверки отдельного участка финансово-хозяйственной деятельности. Справки подписывает ревизор, проводивший проверку и должностное лицо, ответственное за проверяемый участок

Акт ревизии - в котором отражаются выявленные и документально подтвержденные нарушения и злоупотребления

. Составление акта по результатам ревизии (проверки)

Акт ревизии - документ, в котором отражается выявленные и документально подтвержденные нарушения и злоупотребления. По каждому выявленному нарушению в акте ревизии отражают:

Объект нарушения

ФИО и должность нарушителя

Время нарушения

Способ нарушения

Чем вызвано нарушение

Размер причиненного ущерба

Акт ревизии составляется не менее, чем в 2 экземплярах и подписывается руководителем ревизионной группы, а также руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации

При этом руководитель и главный бухгалтер могут знакомится с содержанием акта в течении 5 рабочих дней

При возникновении у них обоснованных возражений или замечаний по акты они должны сделать соответствующую отметку перед своей подписью и передать руководителю ревизионной группы письменно оформленные возражения

Руководитель ревизионной группы в течение 5 рабочих жней проверяет обоснованность замечаний и дает по ним письменное заключение. 1 экземпляр - ревизуемой организации, 2 - прилагается к материалу ревизии. Если должностные лица отказываются подписать и получить акт ревизии, то руководитель ревизионной группы делает в акте соответствующую отметку и отправляет акт ревизии по почте

При этом к материалам ревизии прилагается квитанция почтового отделения, подтверждающего факт отправки акта

. Порядок реализации результатов ревизии

Материалы ревизии, подписанные ревизуемой организации в течении 3 рабочих дней передается руководителю контрольно-ревизионного органа для рассмотрения и утверждения

Руководитель ревизионного органа в течение 10 календарных знакомится с материалами ревизии и определяет порядок их реализации

По результатам ревизии ревизуемой организации может быть направлено представление с требованием об устранении выявленных нарушений

Если в ходе ревизии было обнаружено нецелевое использование бюджетных средств, то необходимые материалы направляются в органы ФК

Если проверка проводилась по поручению правоохранительных органов, то все материалы направляются в эти органы, а в делах ревизионного органа остаются их копии

50. Общественная палата РФ: порядок формирования, цели, задачи, функции

ФЗ "об общественной палате"

Общественная палата призвана обеспечить согласован общественно значимых интересов граждан РФ, общественных объединений, органов государственной власти и МСУ для решения наиболее важных вопросов экономического развития, социального развития, национальной безопасности, а также защиты прав и свобод граждан РФ. Общественная палата формируется в составе 126 человек, срок полномочий - 2 календарных года с момента первого заседания. 42 кандидата утверждаются лично Президентов за особые заслуги в области науки, спорта

Они утверждают 42 кандидата из числа представителей общероссийских общественных объединений. 84 человека утверждаются из числа региональных и межрегиональных объединений

Члены общественной палаты на первом пленарном заседании избирают совет общественной палаты и секретаря

Общественная палата может формировать комиссии и рабочие группы

В состав комиссии могут входить только члены общественной палаты, а в рабочие группы- члены общественной палаты и другие граждане, привлекаемые к работе в общественной палате

Формы работы общественной палаты:

Пленарное заседание - не реже 2 раз в год

Внеочередное заседание может проводится по решению Совета общественной палаты

Заседание Совета общественной палаты

Заседание комиссий и рабочих группа - для рассмотрения конкретных вопросов

Права общественной палаты:

Проводить слушание по общественно важным проблемам

Давать заключения о нарушениях законодательства РФ федеральным органам исполнительной власти, органам исполнительной власти субъекта федерации, МСУ

Проводить экспертизу проектов законодательных актов правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти, а также МСУ

Принимать руководителей федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов, МСУ для участия в пленарных заседаниях общественной палаты

Направлять членов общественной палаты для участия в работе комитетов, комиссий, ГД, Совета Федерации, а также в заседаниях коллегиальных органов исполнительной власти

Решения и заключения, принимаемые общественной палатой носят рекомендательный характер. Деятельность общественной палаты финансируется за счет средств ФБ. Общественная палата ежегодно подготавливает отчет о состоянии гражданского общества и публикует его в периодическом издании и на официальном сайте

. Независимый ведомственный контроль (аудит)

Аудит - предпринимательская деятельности по независимой проверке бухгалтерской и финансовой отчетности организаций и ИП

Достоверность- степень точности данных БФО, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильных выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудит осуществляется в соответствии с ФЗ "Об аудиторской деятельности", другими ФЗ и НПА по проведению аудиторской деятельности, изданные в соответствии с законом

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой отчетности, осуществляемой в соответствии с законодательство РФ уполномоченными органами государственной власти

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения БУ и ФО организации или ИП

Организационно-правовая форма экономического субъекта - ОАО

Вид деятельности:

Кредитные

Страховые и общество взаимного страхования

Товарные и фондовые биржи

Инвестиционные фонды

Государственные ВБФ

Фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц

Форма собственности:.Государственные унитарные.Муниципальные унитарные

Финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта:.Объем выручки от реализации продукции за год более 500 000 МРОТ.Сумма актива ББ на конец года более 200 000 МРОТ

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита, в организациях, в УК которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещение заказа на оказание аудиторских услуг

Внешний - проводится внешним аудитором.Внутренний - дело самого экономического субъекта. Нет нормативной базы. В организациях могут создаваться службы внутреннего аудита, либо поручать кому-либо эту функцию для обеспечения контрольной функции менеджмента:

Финансовые контрольные проверки

Контроль расходов

УУ, УА за контролем материальных и финансовых потоков

Инвентаризации

Перечень задач определяется самим предприятием в зависимости от необходимости

Внутренний аудит:

Операционный аудит

Управленческий

Служба контролинга

Цели и задачи у внутреннего и внешнего аудита разные, они не пересекаются. Внешний аудит оценивает внутренний аудит. Остальных точек пересечения нет

В зависимости от цели:.Аудит отчетности.Аудит на соответствие предъявляемых требований.Аудит финансово-хозяйственной деятельности - услуги по анализу финансово-хозяйственной деятельности, экономических анализ

Независимый.Государственный - основной субъект СП - по линии законодательной власти, ФК, ФНС, Минфин, контрольно-ревизионный аппарат президента - по линии исполнительной власти

Обязательный.Инициативный

Финансовый контроль осуществляется в различных формах, под которыми принято понимать способы выражения его содержания, внутренняя организация, которые модифицируются с изменением содержания.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, форма финансового контроля представляет собой способ конкретного выражения и организации контрольных действий, направленных на выполнение функций финансового контроля. Принято различать следующие формы финансового контроля:

‣‣‣ ревизия,

‣‣‣ наблюдение,

‣‣‣ обследование,

‣‣‣ проверка,

‣‣‣ анализ.

Проверка осуществляется на базе отчетной документации и расходных документов. В ходе проверки рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений (к примеру: проверка правильности удержаний из заработной платы, проверка правильности отнесения затрат на себестоимость продукции).

Обследование охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателœей. Результатом является определœение финансового состояния объекта контроля и перспектив его развития.

Анализ предполагает изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния организации, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования. Результат - выявление причин тех или иных результатов деятельности и на этой базе обоснование путей и факторов решения выявленных проблем.

Основной формой финансового контроля является ревизия, которая проводится с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регист­ров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств.

Сегодня единого законодательного акта͵ в котором регулировались бы всœе вопросы назначения и проведения ревизии, нет. Возникающие при этом отношения регулируются различными нормативно-правовыми актами, в т.ч. Федеральным законом ʼʼО Счетной палате Российской Федерацииʼʼ, постановлениями Правительства РФ

об утверждении положений о соответствующих федеральных службах и др.

Ревизия должна быть определœена как система контрольных действий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатов ее финансово-хозяйственной деятельности.

Специфика ревизии по сравнению с иными формами финансового контроля проявляется:

2) порядке ее назначения уполномоченными государственными органами (к примеру, на основании мотивированного постановления правоохранительного органа, вынесенного в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством, по требованию прокурора);

3) в том, что ее могут проводить только наделœенные данными полномочиями органы и субъекты (к примеру, ревизоры);

4) в том, что ревизия проводится только комиссионно;

5) по ее окончании составляется акт, имеющий юридическое значение.

Ревизии могут проводить, в частности, Счетная палата РФ; Федеральная служба по финансово-бюджетному надзору; Федеральное казначейство; контрольно-ревизионные подразделœения отраслевых министерств и ведомств.

По времени осуществления ревизии делятся на плановые и внеплановые.

В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министерствах или ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раз в год, а в непроизводственной сфере - не реже одного раза в два года.

По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определœенный период. Выборочная (частичная) ревизия представляет собой проверку финансовой деятельности только за какой-то короткий период времени.

По объёму ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях, в них принимают участие одновременно ревизоры нескольких органов; и тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности.

По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии - документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ревизию, а также руководителœем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица. В акте ревизии указываются ее цели, основные результаты проверки, выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, называются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в данных нарушениях лица и предлагаются меры по ликвидации названных нарушений и меры ответственности виновных лиц. В случае если у руководителя и главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии. На базе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причинœенного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. В случае крайне важно сти в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии.

Cтраница 1

Финансовая ревизия осуществляется в соответствии с правилами финансового регламента одним или несколькими Договаривающимися государствами или внешними ревизорами, назначаемыми с их согласия Ассамблеей.  

Контрольный регистрационный журнал, по крайней мере частично, позволяет проследить за прохождением товаров через систему, как того и требуют нормальные процедуры финансовых ревизий.  

Для обеспечения основной задачи - перевозки пассажиров и грузов - железная дорога осуществляет планирование, финансирование, анализ и контроль производственно-хозяйственной деятельности линейных организаций, внедрение и укрепление хозяйственного расчета, организацию и ведение бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отчетности, а также внутриведомственные финансовые ревизии, проведение мероприятий по увеличению доходности, повышению производительности труда и снижению себестоимости перевозок.  

В функции треста в части руководства производствен но-хозяйственной деятельностью фабрик механизированного учета входят: методологическое и техническое руководство обработкой учетных материалов, разработка и издание необходимых инструкций по технике обработки необходимых учетных материалов, подбор и распределение руководящих кадров, приобретение и распределение машин и оборудования, производственные и финансовые ревизии фабрик механизированного учета, составление установленных законом сводных балансов и отчетов о деятельности фабрик.  

Результативность контроля зависит не только от профессионального уровня государственных контролеров и независимых аудиторов, но и от регламента ревизий и проверок. Порядок и последовательность проведения финансовых ревизий основаны на стандартах бухгалтерского учета.  

Ревизии природоохранных мероприятий проводятся в основном сотрудниками собственных департаментов, а также внешними консультантами. Ревизии природоохранных мероприятий не являются финансовыми ревизиями, но их результаты помагают определить величины расходов, связанных с природоохранной деятельностью.  

Финансовые органы контролируют составление бюджета, проверяют финансовые планы, сметы и бюджеты, анализируют отчеты, ведут обследования финансовой работы на местах. Существует также специальный аппарат для проведения финансовых ревизий - Контрольно-ревизионное управление Министерства финансов СССР, контрольно-ревизионные управления мин-в финансов союзных республик и их органы на местах. На эти управления возложен контроль: за соблюдением законов о бюджетных правах союзных и автономных республик и Советов депутатов трудящихся, за соблюдением финансовой дисциплины предприятиями, учреждениями и организациями, за правильным и экономным расходованием ими бюджетных и собственных средств; за исполнением государственного бюджета мин-вами и центральными учреждениями СССР, союзных и автономных республик, бюджетными учреждениями, хозяйственными организациями и предприятиями и за выполнением ими обязательств перед бюджетом; за правильным и экономным использованием бюджетных ассигнований, за соблюдением установленных штатов, должностных окладов и фондов заработной платы, правильным образованием и использованием внебюджетных средств; за работой финансовых органов по исполнению государственного бюджета, а также деятельностью органов государственного страхования; за соблюдением учреждениями Госбанка правил исполнения государственного бюджета.  

Центральная Ревизионная Комиссия за отчетный период установила, что руководящие партийные органы на местах систематически проверяют состояние дел с уплатой членских взносов и принимают необходимые меры к устранению имеющихся в этой работе недостатков. Немалую помощь оказывают партийным органам и ревизионные комиссии, которые, помимо финансовых ревизий, проводят также проверку поступления членских взносов в первичных партийных организациях.  

В ФРГ Федеральное министерство финансов осуществляет контрольные функции через все отделы по направлению их работы, поскольку специализированных отделов контроля в Министерстве нет. Сравнивая финансовую юрисдикцию этих органов, можно выделить ряд общих положений: а) финансовые ревизии министерств, ведомств и других государственных учреждений; б) контроль за правильным ведением бухгалтерского учета во всех звеньях системы государственных финансов; в) инспекции исполнения государственных расходов, их соответствия расходной части бюджета, правильности назначения и наличия соответствующих кредитов.  

Особое значение при этом придается финансовому состоянию фирмы, во многом определяющему, какую стратегию выберет ее руководство на будущее. Детальный анализ финансового состояния помогает выявить имеющиеся и потенциальные уязвимые места организации. Как правило, он проводится методами финансовой ревизии.  

Стандарты отчетности используются на завершающем этапе аудита. Они представляют собой правила, касающиеся формы, содержания, размещения и подачи материалов по результатам аудиторской ревизии. В зависимости от сферы и целей аудитор ские отчеты могут составляться в следующих формах: а) вывод - для заключений аудитора по результатам финансовой ревизии; б) отчет - для заключений аудитора по результатам проверки хозяйственной деятельности; в) письмо - для управляющих организациями; г) замечания - для дирекций небольших фирм и предприятий.  

Цель контроля состоит в проверке выполнения установленных принципов, принятых планов, действующих инструкций. Функция контроля заключается в разработке критериев оценки выполнения поставленных задач, промежуточном и итоговом анализе эффективности их решения, общей оценке деятельности, а также экономической целесообразности расходов. Сегодня функциями финансового контроля, кроме Департамента контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации, наделены и другие государственные органы: налоговые службы, казначейства, Контрольно-ревизионное управление Администрации Президента Российской Федерации, Счетная палата как орган финансово-бюджетного контроля по линии законодательной ветви власти. Осуществляются финансовые ревизии и проверки также министерствами и ведомствами, Государственными внебюджетными фондами, другими структурами.  

К участию в этом контроле надо привлечь само население в качестве понятых, которые должны присутствовать при всех операциях. Вот в чем будет заключаться пролетаризация нашего государственного аппарата, вот как мы будем учить рабочий класс управлять страной, не сажая его в главкожи, главбумы и пр. Поэтому социалистический контроль должен быть декретирован в ином виде. Бумажный контроль должен отойти в область предания. Исполнительный комитет выбирает свою ревизионную комиссию, которая производит финансовую ревизию, а государственный контроль должен производиться на других началах.  

Страницы:      1

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МУНИЦИПАЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, ПЕДАГОГИКИ И ПРАВА»

Контрольная работа

Дисциплина: финансовое право

на тему: РЕВИЗИЯ, КАК ОСНОВНОЙ МЕТОД ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Работу выполнил:

Мартынова О.В.

ВОЛЖСКИЙ 2013

Введение

1. Понятие и сущность ревизии

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Финансовый контроль представляет собой форму реализации контрольной функции финансов - часть финансового управления, которая включает в себя систему методов, органов и мероприятий по проверке законности, целесообразности и результативности образования, распределения и использования фондов денежных средств.

Целью финансового контроля выступает получение достоверной информации о ходе процесса управления финансами, выявленных нарушениях для принятия эффективных управленческих решений.

Методы финансового контроля наиболее значимы, т.к. от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависят достижение конечного результата и эффективность контроля. При этом, адекватное применение приемов и способов финансового контроля гарантирует соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов, позволяет не препятствовать нормальному функционированию хозяйственной деятельности.

Актуальность данной темы несомненна, ведь ревизия выступает одним из важнейших методов финансового контроля и представляет проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций за отчётный период. Именно в ходе ревизии изучаются все стороны хозяйственно-финансовой деятельности проверяемых предприятий, организаций и учреждений, что не является обязательным при осуществлении других способов финансового контроля. В отличие от них ревизия имеет чёткий правовой статус, определяющий границы её распространения, сроки проведения, определенные права и обязанности лиц, деятельность которых проверяется, а также порядок оформления и рассмотрения результатов ревизии.

Целью работы является исследование ревизии, как основного метода финансового контроля.

В соответствии с целью работы были поставлены и решены следующие задачи:

Раскрыть содержание и дать определение понятию ревизии

Рассмотреть порядок программы проведения ревизии

Определить особенности проведения отдельных видов ревизии

Объектом данного исследования является ревизия, как основной метод финансового контроля.

Предметом исследования выступают особенности ревизии и общественные отношения, затрагивающие ее.

Теоретической основой работы послужили научные статьи и работы отечественных юристов и экономистов таких как Волков А.Г., Чернышева Е.Н., Иванова Е.Л., Крохина Ю.А., Шуплецова, Ю.И. и др., а также материалы периодической печати и интернет-ресурсов.

Нормативная основа работы включает в себя законодательные акты РФ, комментарии к ним, а так же подзаконные и иные нормативно-правовые акты РФ.

Методологической базой исследования явились структурно-функциональный, сравнительно-правовой, общенаучный и другие частные методы.

Структура работы определена задачами и состоит из введения, основной части, заключения и списка использованной литературы.

ревизия контроль финансовый законность

1. Понятие и сущность ревизии

В статье 267.1 Бюджетного Кодекса РФ указываются методы осуществления государственного (муниципального) финансового контроля, в числе которых указана ревизия.

Под ревизией в Бюджетом Кодексе понимается комплексная проверка деятельности объекта контроля, которая выражается в проведении контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности всей совокупности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бюджетной (бухгалтерской) отчетности. Бюджетный Кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.07.1998 N 145-ФЗ (действующая редакция от 03.11.2013).

Другими словами, ревизия представляет собой комплексную проверку, направленную на взаимосвязанное изучение хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.

Цель ревизии -- осуществление контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организациями хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

1) соответствие осуществляемой деятельности учредительным документам;

2) обоснованность расчетов сметных назначений;

3) исполнение смет расходов;

4) использование бюджетных средств по целевому назначению;

5) обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

6) обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

7) соблюдение финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

8) обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

9) операции с основными средствами и нематериальными активами;

10) полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

11) операции, связанные с инвестициями;

12) расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

13) обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

14) формирование финансовых результатов и их распределение. Иванова Е.Л. «Контроль и ревизия. Конспект Лекций» / Учебное пособие / М: «Ньютон», 2009 г. - с. 79.

Ревизия максимально охватывает все стороны хозяйственной деятельности субъекта и сочетает в себе различные приемы осуществления финансового контроля.

Классификации ревизии осуществляется по следующим категориям:

1. По способу назначения выделяют плановые и внеплановые ревизии.

Проведение плановых ревизий предусматривается в годовых и квартальных планах работы контрольно-ревизионных органов. Внеплановые ревизии проводятся при неудовлетворительном состоянии производственной и финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, наличии данных о невнимательности, нарушениях и злоупотреблениях, а также по требованию следственных и других органов.

2. По степени охвата данных различают сплошные, выборочные и комбинированные.

Сплошные ревизии предназначены для проверки всех хозяйственных операций проверяемой организации за период, прошедший после последней ревизии.

Выборочная ревизия -- разновидность сплошной. В этом случае ревизуется выборочно не вся хозяйственно-финансовая деятельность проверяемой организации, а лишь интересующий ревизоров круг вопросов за соответствующий промежуток времени. Выборочная ревизия может быть предназначена для проверки состояния складского хозяйства, порядка оформления приема, выдачи и списания материалов или для проверки кассовых и банковских операций, включая оплату нарядов рабочим и т. д. за проверяемый период времени. Выборочные ревизии проводят как в плановом, так и внеплановом порядке в зависимости от цели и назначения такой ревизии.

При комбинированном охвате данных, документы одних типов (например, кассовые ордера) изучаются сплошным порядком, а документы других типов (например, путевые листы) рассматриваются выборочно.

3. По степени охвата подконтрольного объекта различают полную, частичную, комплексную и тематическую ревизии.

Полная (сплошная) охватывает проверку всей документации за весь ревизуемый период;

Частичная ревизия так же затрагивает всю документацию, но ограничиваются более коротким промежутком ревизуемого времени. Примером может выступить квартальная ревизия.

Комплексная - охватывает комплекс взаимосвязанных документов производственной и финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Тематическими ревизия проводится в целях проверки состояния отдельных направлений экономической и социальной деятельности хозяйствующего субъекта для детального изучения конкретных вопросов, выявления и устранения в них недостатков. В качестве примера можно указать ревизию фондов специального назначения.

При документальной ревизии выполняется проверка и контроль первичных документов, бухгалтерской и статистической отчетности, нормативной и другой документации.

Фактическая ревизия основывается на изучении фактического плана проверяемых объектов, за данными их проверки в натуральном выражении, т.о. она не может быть всеохватывающей.

При производстве ревизии принимают участие эксперты и специалисты. Специфика ревизии по сравнению с иными формами финансового контроля проявляется в содержании; порядке ее назначения уполномоченными государственными органами (например, на основании мотивированного постановления правоохранительного органа, вынесенного в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством, по требованию прокурора); в том, что ее могут проводить только наделенные данными полномочиями органы и субъекты (например, ревизоры); ревизия осуществляется только комиссионно; по окончании составляется акт ревизии, имеющий юридическое значение.

Ревизии могут проводить: Счетная палата РФ; Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина России; Федеральное казначейство Минфина России; территориальные контрольно-ревизионные управления Минфина России в субъектах РФ; контрольно-ревизионные подразделения отраслевых министерств и ведомств.

По окончании проведения ревизии составляется акт, в который вносятся результаты проверки. Шуплецова Ю. И. «Финансовое право: конспект лекций» - 3-е изд. доп. и перераб./ Учебное пособие -- М.: Юрайт-Издат, 2009. - с. 36.

2. Программа проведения ревизии

Проведению ревизии предшествует тщательная подготовка, в ходе которой участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные правовые акты, а также изучить имеющиеся в организации плановые, отчетные и статистические данные, материалы предыдущей ревизии и тематических проверок, поступившие сигналы и другую информацию, характеризующую работу и финансовое состояние.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее участников с содержанием программы ревизии и распределяет вопросы и участки работы между исполнителями.

Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена.

Исходя из программы ревизии и записей, сделанных в рабочей тетради, разрабатывается план ее проведения, который включает в себя перечень предстоящих работ в хронологическом порядке, приемы и способы их выполнения и при необходимости фамилии исполнителей.

План ревизии представляет собой рабочий документ ревизионной группы или индивидуального исполнителя, который составляется руководителем этих групп или исполнителем и подлежит утверждению руководителем органа, назначившего данную ревизию или проверку. В соответствии с этим планом выполняется весь комплекс контрольно-ревизионных работ, связанных с осуществлением данной ревизии.

Программа ревизии может включать в себя данные разделы:

Цель ревизии. При разработке цели ревизии определяются ее охват подконтрольного объекта, т.е. будет ли она, например, являться полной или частичной, при этом, часто в данном разделе приводится перечень структурных подразделений экономического субъекта, его дочерние предприятия и филиалы. Так же определяются главные задачи ревизии, которые могут в себя включать анализ финансового состояния, проверку эффективности использования внеоборотных активов и т.д.

Состав ревизионной группы. В данном разделе указывается перечень лиц, участвующих в проведении ревизии.

Сроки и место проведения ревизии. Указывается начальные и конечные время и дата проведения ревизии, ее возможные промежуточные сроки и месторасположение ревизуемых объектов.

Вопросы подлежащие проверке. В данном разделе определяются проверяемые направления финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и организация их проверки (сроки, способ и методы проверки и т.д.).

Формы документального оформления ревизии. Прилагаются образцы рабочих документов.

Ревизующие организации составляют перспективные и текущие планы

проведения ревизий.

Перспективные планы составляются на несколько лет (три, пять и более). Они включают в себя мероприятия по организации контрольно-ревизионной работы, ее совершенствованию, по внедрению передовых форм и методов хозяйственного контроля, по разработке нормативно-справочных материалов, по подготовке и повышению квалификации кадров контрольно-ревизионного органа.

Текущие планы составляют на календарный год с разбивкой по кварталам. В первую очередь ревизии планируются в тех организациях, в которых продолжительное время их не было, имеются недостатки и сигналы о злоупотреблениях. Составлению планов предшествует изучение отчетности организаций, материалов ранее проведенных ревизий и т.д.

Годовой план контрольно-ревизионной работы состоит из двух разделов: документальные ревизии и тематические проверки. Мещеряков С.А. «Контроль и ревизия» / Учебное пособие / М: Санкт-Петербург, 2008 г. - с. 44

После проведения необходимой подготовительной организационной работы, которая помимо программы проведения ревизии включает в себя обследования проверяемого предприятия, ревизор приступает к непосредственной ревизии, в ходе которой используются способы и приемы документального и фактического контроля.

Формой завершения проверки служит акт о выявленных нарушениях (акт проверки) или (в случае отсутствия нарушений) письменное заключение проверяющего. В акте проверки отражаются все основные выявленные нарушения и недостатки в целях последующего рассмотрения дела компетентным органом (должностным лицом). На основании изложенных в акте фактических данных руководитель контролирующего органа вправе принять одно из решений:

О направлении проверяемому субъекту предписаний об устранении выявленных нарушений финансового законодательства;

О применении к нарушителю мер ответственности в соответствии с компетенцией органа проверки;

О направлении материалов дела в иной компетентный орган финансового контроля;

О предъявлении иска в суд в защиту нарушенных прав государства (муниципального образования). Крохина Ю.А. «Финансовое право России» - 3-е издание, переработанное и дополненное / Учебное пособие /М: Норма Москва, 2008 г. - с. 158.

В проведении ревизии можно выделить следующие этапы:

1. Подготовительный - включает в себя составление программы ревизии и ознакомление с ревизуемым экономическим субъектом.

2. Проведение ревизии - ознакомление со свободной документацией, журналами - ордерами, требующими детального исследования, проверка операций по первичным учетно-бухгалтерским документам.

3. Оформление результатов ревизии - составляется акт с результатами ревизии, который имеет силу закона в следственной и судебной практике. На основе данного акта проверяемая организация обязана незамедлительно устранить недостатки, выявленные в ходе ревизии.

4. Контроль за выполнением решений, принятых по материалам ревизии - проверка исполнения решения по данным отчетности, либо на предприятии, получение письменных отчетов и т.д.

Контрольно-ревизионные органы обеспечивают контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии, и, при необходимости, принимают другие предусмотренные законодательством РФ меры для устранения выявленных нарушений. При этом систематически изучают и обобщают материалы ревизий, после чего на основе этого вносят предложения о совершенствовании системы государственного финансового контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре действующих в РФ законодательных и других нормативных правовых актов.

3. Особенности проведения отдельных видов ревизии

Ревизия может охватывать не только весь спектр деятельности организации, но и ёё отдельные направления. Например, рассмотрим особенности проведения ревизии кассы и кассовых операций экономического субъекта.

Ревизия кассы -- это проверка законности и правильности осуществления хозяйственных операций с наличными денежными средствами и другими ценностями, хранящимися в кассе хозяйствующего субъекта, их документального оформления и принятия к учёту. Ревизия кассы может осуществляться в рамках мероприятия финансового контроля (например, документальной ревизии) либо как отдельная проверка и является элементом внутреннего контроля в организациях и предприятиях.

Ревизия кассы и кассовых операций подразделения представляет собой существенную составную часть ревизии в целом.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным ЦБ РФ от 22.09.93 г. №40, в сроки, установленные руководителем субъекта хозяйствования, но не реже одного раза в квартал, производится внезапная ревизия кассы.

Ревизия кассы субъектов хозяйствования негосударственных форм собственности, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, не реже одного раза в квартал производится их ревизионными комиссиями или привлеченными аудиторами (аудиторскими организациями). Волков А.Г., Чернышева Е.Н. «Контроль и ревизия»/ Учебное пособие /М: Москва, 2011г. - с. 96

Кассовые операции подразделения являются одним из важнейших участков его финансово-хозяйственной деятельности и учётной работы. Денежные средства, составляющие предмет кассовых операций, используются при расчётах с юридическими и физическими лицами; кассовая наличность подразделения, её размеры и степень сохранности служат своего рода введением в финансовую жизнь подразделения.

Именно ревизия кассовых операций является наиболее важной по нескольким причинам:

Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов подразделения;

Денежные операции носят массовый и распространённый характер;

Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности подразделения наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап проверки является достаточно трудоёмким.

В то же время кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются следующие: кассовая книга; отчёты кассира; приходные и расходные кассовые ордера; журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей; книга учёта выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчёты.

Необходимо иметь в виду, что операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

К проверке кассовых операций руководитель ревизионной бригады, исходя из объёма работы, может привлекать ассистентов (членов ревизионной бригады, соответствующих специалистов из других подразделений). В то же время категорически не допускается привлечение к проверке кассовых операций специалистов ревизуемого подразделения и подчинённых ему подразделений.

Для проведения проверки кассовых операций в подразделении запрашиваются кассовые книги за ревизуемый период, а также сшивки всех кассовых документов за этот период.

Отдельно ревизору следует проверить полноту и своевременность оприходования поступающих в кассу денежных средств. Для этого необходимо произвести сплошную сверку данных выписок банка (дата, сумма) с данными в приходных кассовых ордерах, кассовой книге и журнале учёта приходных и расходных кассовых документов (при поступлении денег из банка). Также необходимо сверить данные приходных кассовых ордеров с данными в кассовой книге и журнале учёта кассовых документов (при поступлении денег от физических и юридических лиц).

В процессе ревизии кассовых операций в части проверки кассовых документов ревизору следует подвергать логическому контролю все проверяемые кассовые операции, все приложенные к кассовым ордерам и ведомостям оправдательные документы. Кассовые операции, как правило, отражают хозяйственные, имущественные, расчётные и иные виды действий ревизуемого подразделения. Это делает информацию, получаемую при проверке кассовых операций, важным элементом в дальнейшем проведении ревизии других участков финансово-хозяйственной деятельности подразделения.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением наличных денежных средств в кассе хозяйствующего субъекта могут являться:

1. Отсутствие налаженной системы проведения внезапных проверок кассы с полным пересчётом денежной наличности и других ценностей, находящихся в кассе;

2. Формальное проведение таких проверок:

Назначение в инвентаризационную комиссию постоянно одних и тех же лиц

Проведение проверок в заранее известные отчётные даты (когда кассир может подготовиться к проверке)

Отсутствие у кассира навыков подготовки к проверке кассы, (что свидетельствует о том, что такая процедура не является для него обычной);

3. Отсутствие договора с кассиром о полной материальной ответственности (в этом случае недостача денежных средств в кассе не будет иметь юридических последствий);

4. Факты подписания кассовых ордеров вместо руководителя и главного бухгалтера другими лицами без письменного распоряжения руководителя хозяйствующего субъекта;

5. При временном отсутствии кассира (отпуск, лечение) -- возложение его функций на другого работника без письменного распоряжения руководителя и без заключения с этим работником договора о полной материальной ответственности.

Завершающим этапом ревизии кассы является обобщение, рассмотрение и реализация ее результатов.

Составляется акт, в котором указываются нарушения, недостатки или положительные стороны деятельности ревизуемого экономического субъекта. Акт ревизии является основанием для принятия решений по установленным нарушениями и недостатками, в том числе, для разработки мероприятий по устранению последних. От квалифицированного освещения и обобщения в акте фактов выявленных нарушений и недостатков зависит качество ревизии.

Заключение

Итак, ревизия представляет собой комплексную проверку деятельности объекта контроля, которая выражается в проведении контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности всей совокупности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бюджетной (бухгалтерской) отчетности и является основным методом финансового контроля.

Ревизия проводится на хозяйствующих субъектах с целью осуществления контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организациями хозяйственных и финансовых операций, их достоверности и целесообразности.

Ревизию могут проводить разные контролирующие органы, в особенности финансовые и органы государственного управления, которые проверяют подведомственные организации. Одним из основных ревизуемых органов является Счетная Палата РФ. Также ревизионные проверки могут быть проведены по указанию других компетентных органов, служб, т и т.д.

Проведение ревизии? это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время предыдущей ревизии.

При проведении контрольных действий обязательно проверяются кассовые и расчетные операции, операции по лицевым, расчетным и валютным счетам, а также с материальными ценностями.

Результаты ревизии или проверки оформляются актом. Акт должен содержать вводную и описательную части. Заключительный раздел акта -- информация о выявленных нарушениях, сгруппированная по их видам.

В акте ревизии указываются ее цели, основные результаты проверки, выявленные факты нарушения финансовой дисциплины, указываются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в них.

На основе ее акта принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений.

Исходя из всего этого, можно сказать, что проведение ревизии на предприятии - это наиболее эффективный способ контроля над осуществлением финансовых и хозяйственных операций с целью подтверждения их обоснованности, а также над имуществом организации и использованием ресурсов, как материальных, так и трудовых. Проверка позволяет выявить, насколько компетентными в своей отрасли являются наемные управляющие, соответствует ли их работа основным требованиям организации.

Ревизия - комплекс сложных процедур, от результатов которых во многом зависит дальнейшая эффективность работы предприятия или его филиала.

Список используемой литературы

1. Бюджетный Кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.07.1998 N 145-ФЗ (действующая редакция от 03.11.2013)

2. "Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011 N 22394)

3. Волков А.Г., Чернышева Е.Н. «Контроль и ревизия»/ Учебное пособие / М: Москва, 2011г.

4. Иванова Е.Л. «Контроль и ревизия. Конспект Лекций» / Учебное пособие / М: «Ньютон», 2009 г.

5. Крохина Ю.А. «Финансовое право России» - 3-е издание, переработанное и дополненное / Учебное пособие / - М: Норма Москва, 2008 г.

6. Мещеряков С.А. «Контроль и ревизия» / Учебное пособие / М: Санкт-Петербург, 2008 г.

7. Шуплецова Ю.И. «Финансовое право: конспект лекций» - 3-е изд. доп. и перераб. Учебное пособие /М.: Юрайт-Издат, 2009 г.

8. Интернет-портал: «Википедия. Свободная энциклопедия»: http://ru.wikipedia.org/

9. Интернет-портал «Правовая система нового поколения Референт»: http://www.referent.ru/

10. Интернет-портал «Экономическая библиотека. Финансы и бизнес»: http://economedu.ru/

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Понятие налогового контроля как разновидности финансового контроля. Особенности правового регулирования и организации выездной налоговой проверки. Роль налогового контроля в едином механизме контрольно-надзорной деятельности государства в налоговой сфере.

дипломная работа , добавлен 19.04.2013


Значение финансового контроля для соблюдения установленного правопорядка в процессе деятельности государственными и общественными органами, физическими лицами. Проведение ревизий финансово-хозяйственной деятельности воинских частей в органах МВД РФ.

лекция , добавлен 10.07.2015


Понятие, сущность и формы налогового контроля. Камеральная проверка, порядок ее проведения. Построение нормальной и правовой системы уплаты налоговых и иных обязательных платежей. Формальная, логическая и арифметическая проверка документов на предприятии.

курсовая работа , добавлен 11.02.2014


Значение документальной ревизии в процессе расследования уголовных дел, ее законодательное закрепление и основания для проведения. Вынесение постановления о производстве ревизии. Составление акта документальной ревизии с соответствующими приложениями.

реферат , добавлен 04.05.2009


Правовая характеристика налогового контроля. Эволюция налогообложения и налогового контроля в РФ, понятие и значение налоговой проверки как его основной формы осуществления. Виды налоговых проверок и правонарушений и ответственность за их совершение.

дипломная работа , добавлен 03.12.2010


Сущность административного контроля и его отграничение от надзора. Нормативное правовое регулирование осуществления контроля в административном праве России. Административный контроль как способ обеспечения законности в служебной деятельности ОВД.

курсовая работа , добавлен 06.11.2015


Понятие и значение судебного контроля за законностью уголовном процессе. Соотношение судебного контроля и прокурорского надзора. Особенности судебного контроля на досудебных стадиях уголовного процесса. Взаимодействие следователя с органами дознания.

курсовая работа , добавлен 12.03.2010


Анализ контрольной деятельности государства. Сущность и классификация видов государственного контроля. Механизм осуществления контроля Президента РФ. Особенности контроля органов законодательной (представительной), исполнительной и судебной власти.

контрольная работа , добавлен 07.11.2012


Понятие налогового контроля. Виды и формы налогового контроля. Камеральная и выездная налоговая проверка. Осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Направления совершенствования налогового контроля.

курсовая работа , добавлен 30.08.2012


Понятие государственного финансового контроля. Организация и правовое регулирование независимого (внешнего) и внутреннего финансового контроля в Республике Таджикистан. Перспективы развития государственного финансового контроля в Республике Таджикистан.

Основной метод финансового контроля - ревизия, то есть наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности и целесообразности.

Ревизия призвана установить законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

В словосочетании «контроль и ревизия» первое понятие является общим и абстрактным, а второе - частным и конкретным. Если экономический контроль связан со всеобщим регулированием общественных отношений, то ревизия выступает всегда конкретной формой такого регулирования как в пространстве, так и во времени.

Ревизия - форма последующего контроля, представляющая собой систему взаимосвязанных документальных и фактических приемов контроля.

Цель ревизии - осуществление контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использование»» материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Объекты ревизии - все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения в Российской Федерации, государственные внебюджетные фонды, а также органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, союзы, ассоциации и иные объединения (независимо от видов и форм собственности), если они получают, перечисляют и Используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

27. Общая классификация ревизий.

Ревизии классифицируются по различным признакам.

В зависимости от ревизующих органов различают ревизии: 1) вневедомственные. Осуществляют органы государственного и общест­венного контроля, наделенные контрольными правами по отношению ко всем организациям независимо от их ведомственной подчиненно­сти (налоговые и другие органы); 2. ведомственные. Назначаются распоряжением руководителя выше­стоящей организации или учреждения и проводятся контрольно-ревизионным аппаратом министерств, ведомств, служб; 3. внутрихозяйственные. Осуществляются работниками объединения в отношении деятельности внутренних структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности.

Смешанные ревизии назначаются органами ведомственного, государствен­ного и общественного контроля и осуществляются ими одновременно.

- По признаку полноты проверки различают следующие ревизии: 1. полную. Охватывает проверкой все виды финансово-хозяйственной деятельности организации; 2. частичную. Охватывает лишь отдельные виды деятельности или хо­зяйственных операций (кассовые, расчетные, товарные, производст­венные и т. п.).

- По организационному признаку ревизии бывают: 1. плановыми - проводятся за определенный период времени (один, два или три года), охватывают проверкой все виды финансово-хозяйственной деятельности (полные ревизии), предусмотрены соот­ветствующим планом; 2. внеплановыми - проводятся в отдельных случаях, по разным причи­нам: выявление недостач; наличие сигналов о недостатках в работе, нарушениях и злоупотреблениях; контроль качества ревизии и т. п.; 3. перманентными - проводятся непрерывно контрольным аппаратом объединения в структурных подразделениях.

- В зависимости от звенности ревизуемых объектов ревизии подразделяются: 1. на отраслевые - включают проверку деятельности организаций всей отрасли (легкой промышленности, здравоохранения и пр.); 2. сквозные - проводятся, когда ревизуется деятельность всех организа­ций одного звена управления; 3. однозвенные - проводятся, когда проверяется деятельность одного хозяйственного звена, например склада.

- Исходя из полноты проверки хозяйственных операций различают следую­щие ревизии: 1. сплошные - проверка всех без исключения хозяйственных операций, записей в учетных регистрах за весь ревизуемый период; 2. выборочные - проверка хозяйственных операций и записей в учетных регистрах только за определенные ревизором промежутки времени; 3. комбинированные - сочетают сплошные и выборочные проверки от­дельных хозяйственных операций.

- В зависимости от полноты проверки деятельности организации ревизии подразделяются: 1. на комплексные - проводятся с целью проверки торговой и финансо­во-хозяйственной деятельности организации и ее структурных под­разделений бригадой специалистов различных профессий. Участие в ревизии специалистов в различных областях знаний позволяет вы­явить все недостатки деятельности организации, вскрыть резервы улучшения ее производственной и финансовой деятельности; 2. некомплексные, т. е. ревизии хозяйственно-финансовой деятельности организации, проводимые одним ревизором; 3. тематические - проводятся при проверке отдельных сторон деятель­ности предприятия, отрасли для детального изучения некоторых во­просов хозяйственно-финансовой деятельности. Темами таких реви­зий, например, могут быть: "Ревизия сохранности имущества", "Реви­зия состояния расчетов", "Ревизия кассовых операций".

- По источникам контрольных данных различают следующие ревизии: 1. фактические - проводятся преимущественно по данным осмотра объ­ектов в натуре и направлены на выяснение законности и целесооб­разности использования ресурсов обычно в ходе осуществления хозяйственных операций; 2. документальные – проводятся преимущественно по документальным данным и представляют собой чаще всего форму последующего контроля.

Перечисленные виды ревизий при рациональной их организации обеспечивают сохранность имущества, предупреждают факты злоупотреблений, повышают эффективность работы субъектов предпринимательской деятельности.