Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер
Учет вклада в уставный капитал (УК) при его формировании (увеличении) нередко вызывает сложности у организаций. Ведь операция эта вовсе не обыденная и к тому же далеко не всегда типовая. В этой статье мы разберемся, как поступить в следующей ситуации: участник вносит вклад или дополнительный вклад, который больше номинального размера его доли (суммы увеличения номинальной доли). Причем такой «избыточный» вклад может быть как денежным, так и имущественным.
Создавая общество, учредители договариваются о минимальном размере имущества, которое будет гарантировать интересы его кредиторов (то есть о размере УК). И определяют, какой вклад должен сделать каждый из них. Часть УК, приходящаяся на конкретного участника, - это и есть номинальная стоимость его долип. 1 ст. 14 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее - Закон № 14-ФЗ) . Впоследствии участники могут решить увеличить УК за счет дополнительных вкладов, соответственно, на определенную сумму увеличатся и номинальные стоимости долей участнико вп. 1 ст. 19 Закона № 14-ФЗ .
С другой стороны, у имущества, которое участник вносит в качестве вклада в УК, тоже есть своя стоимость. И если это имущество не деньги, то с большой степенью вероятности его стоимость не будет равна номинальному размеру доли участника. Так, если в качестве вклада (дополнительного вклада) в УК участник вносит, скажем, основное средство, товары, материалы, необходимо:
Кроме того, номинальный размер доли (сумма ее увеличения) не может быть больше стоимости вносимого в оплату имущества, которую определил оценщи кп. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ . Иначе говоря, в отношении неденежного вклада нужно соблюсти следующее соотношение:
Как видим, ничто не мешает участнику сделать неденежный вклад, стоимость которого больше номинала доли (размера ее увеличения). Да и денег внести больше, чем требуется (из каких-то своих соображений), закон учредителю не запрещает.
А вот чтобы у самого общества не возникли проблемы, важно правильно учесть это превышение.
Имущество, полученное в качестве вклада (дополнительного вклада) в УК, будет для организации (с учетом положений ее учетной политики) основным средством или материально-производственными запасам ипп. 4, 5 ПБУ 6/01 ; п. 2 ПБУ 5/01 . Такие активы нужно принимать к бухгалтерскому учету:
Однако если вы поступите так в отношении основного средства, согласованная учредителями оценка которого меньше стоимости, указанной в отчете независимого оценщика, то не исключены претензии со стороны налоговой инспекции в части расчета налога на имущество. Настаивая на том, что первоначальную стоимость такого основного средства нужно определить на основе независимой оценки, налоговики руководствуются следующими разъяснениями Президиума ВАС. Если по закону для сторон сделки обязательна величина стоимости, указанная оценщиком (в том числе когда нельзя использовать оценку ниже или выше стоимости, названной оценщиком), то сделка может быть признана недействительной, если она совершена по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете оценщик ап. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 30.05.2005 № 92 . Есть и судебные решения в пользу налоговико вПостановление ФАС ВВО от 13.04.2009 № А79-6685/2008 . Да и Минфин когда-то придерживался такой же точки зрени яПисьмо Минфина от 02.10.2006 № 03-06-01-04/184 .
На данный же момент позиция специалистов финансового ведомства такова.
Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“ Главой 30 НК РФ определено, что по налогу на имущество объект налогообложения и налоговая база (среднегодовая стоимость) определяются в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учет аст. 374 , пп. 1 , 3 ст. 375 НК РФ . Поэтому при рассмотрении вопроса об определении первоначальной стоимости внесенного в качестве вклада в уставный капитал основного средства, согласованная учредителями оценка которого меньше стоимости, указанной в отчете независимого оценщика, следует руководствоваться пп. 7 и 9 ПБУ 6/01 и п. 2 ст. 15 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.
Что касается п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 30.05.2005 № 92, то его положения организациям нужно принимать во внимание. Но руководствоваться ими или нет, они вправе решать по своему усмотрени ю” .
Если участники общества утвердят своим решением стоимость имущества, вносимого в оплату доли (ее увеличения), равную его независимой оценке, повода для претензий к организации у налоговиков не будет.
Сейчас специалисты финансового ведомства не столь категоричны. И можно предположить, что вероятность спора с проверяющими мала. Но если вы не допускаете даже мысли о нем - определите первоначальную стоимость полученного основного средства, исходя из денежной оценки, утвержденной независимым оценщиком. Возможно, вы решите, что таким же образом целесообразно поступить, если разница между утвержденной и независимой оценкой не велика, а значит, и возможная экономия по налогу на имущество не окажется существенной.
Надо сказать, что если насчет согласованной или оценочной стоимости еще и могут быть какие-то сомнения, то вот принять основное средство к учету исходя из номинального размера доли нельзя. Как бы вам не хотелось сэкономить на налоге на имущество.
Все расчеты с участниками, как известно, проводят через счет 75 «Расчеты с учредителями». Так, по кредиту счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» организация отразит полученные вклады (дополнительные вклады) по оценке, утвержденной решением участников.
Затем эту сумму нужно будет отнести:
/ условие / Участники ООО «Спецодежда» (ООО «Элит-Текстиль» и ООО «Стиль») решили увеличить УК за счет внесения следующих дополнительных вкладов.
Участник | Сумма увеличения номинального размера доли, руб. | Имущество, вносимое в оплату дополнительного вклада | Характеристики имущества | Денежная оценка дополнительного имущественного вклада | |
определенная независимым оценщиком, руб. | утвержденная решением участников общества, руб. | ||||
ООО «Элит-Текстиль» | 350 000 | Швейное оборудование (5-я амортизационная группа) | Остаточная стоимость по данным:
|
430 000 (без НДС) |
430 000 (без НДС) |
ООО «Стиль» | 50 000 | Деньги в сумме 55 000 руб. | - | - | - |
Полученное имущество ООО «Спецодежда» будет использовать для операций, облагаемых НДС.
/ решение / ООО «Спецодежда» отразит получение дополнительных вкладов такими проводками.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату получения ОС (швейное оборудование) в качестве дополнительного вклада в УК | |||
Получено оборудование от ООО «Элит-Текстиль» в качестве дополнительного вклада в УК | 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» | 430 000 | |
Отражена не вносимая в УК сумма НДС, которую восстановило ООО «Элит-Текстиль» при передаче оборудования в УК | 83 «Добавочный капитал» | 72 000 | |
Оборудование принято к учету в качестве основного средства | 01 «Основные средства» | 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» | 430 000 |
Принята к вычету сумма НДС, восстановленная ООО «Элит-Текстиль» при передаче оборудования в УК | 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС» | 19 «Налог на добавленную стоимость» | 72 000 |
На дату получения денег в оплату дополнительного вклада в УК | |||
Получены деньги от ООО «Стиль» в качестве дополнительного вклада в УК | 51 «Расчетный счет» | 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | 55 000 |
На дату госрегистрации изменений в учредительных документах | |||
Отражена задолженность ООО «Элит-Текстиль» по дополнительному взносу в УК | 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | 80 «Уставный капитал» | 350 000 |
Отнесена на добавочный капитал сумма превышения стоимости дополнительного вклада над суммой увеличения номинального размера доли ООО «Элит-Текстиль» (430 000 руб. – 350 000 руб.) |
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | 83 «Добавочный капитал» | 80 000 |
Отражена задолженность ООО «Стиль» по дополнительному взносу в УК | 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | 80 «Уставный капитал» | 50 000 |
Отнесена на добавочный капитал сумма превышения стоимости дополнительного вклада над суммой увеличения номинального размера доли ООО «Стиль» (55 000 руб. – 50 000 руб.) |
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | 83 «Добавочный капитал» | 5000 |
Если вы получили имущество (включая деньги) в виде вклада в УК, дохода не возникает. И ситуация, когда стоимость такого имущества (сумма полученных денег) превышает номинальную стоимость доли участника в УК, - не исключени еподп. 3 п. 1 ст. 251 , подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ ; ст. 128 ГК РФ ; Определение ВАС от 16.03.2009 № 518/09 . Суммы восстановленного НДС, полученные от участника, также не нужно включать в базу по налогу на прибыл ьподп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ .
Что же касается самого неденежного вклада, то вы должны принять полученное имущество к учет уподп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ :
/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера.
/ решение / К налоговому учету бухгалтер ООО «Спецодежда» принял швейное оборудование, полученное от ООО «Элит-Текстиль» в качестве дополнительного вклада в УК, по остаточной стоимости по данным налогового учета ООО «Элит-Текстиль», равной 360 000 руб.
Если ваша организация применяет упрощенку, то дохода при получении вклада (дополнительного вклада) у нее не возникне тподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 , подп. 3, 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ . В том числе и в случае, когда его размер больше номинальной стоимости доли. По мнению Минфина, стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, упрощенцы с объектом налогообложения «доходы минус расходы» не учитывают в расходах, поскольку у них нет затрат на приобретение такого имуществ аПисьмо Минфина от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14 .
Если участник-юрлицо передает имущество в качестве вклада в УК, он обязан восстановить ранее принятый к вычету НДСп. 11 ст. 171 , п. 8 ст. 172 НК РФ . При этом организация должна будет зарегистрировать в книге покупок документ на передачу имущества с указанной суммой восстановленного НДСп. 1 ст. 172 , подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ ; п. 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .
Если в качестве вклада в УК вы получите облагаемое ОС, рассчитывать налог вам придется в общем порядке. Возможные затруднения в этом случае лежат в плоскости бухучета. Они, напомним, связаны с определением первоначальной стоимости основного средства, полученного в качестве вклада (дополнительного вклада) в УК, в ситуациях, когда согласованная учредителями оценка имущественного вклада меньше стоимости, указанной в отчете независимого оценщика.
Заметим, что если в качестве вклада в УК вы получили недвижимость, налог на которую считается исходя из кадастровой стоимост ип. 2 ст. 375 , п. 1 ст. 378.2 НК РФ :
то спор с налоговой по поводу первоначальной стоимости такого основного средства не возникнет. Ведь на сумму налога она никак не повлияет.
Не забудьте отразить сведения об увеличении УК в разделе I «Движение капитала» отчета об изменениях капитала. Если вы получили дополнительные вклады в УК, которые больше увеличения номинальных размеров долей участников, заполните отчет следующим образом:
Приведенные значения нужно также указать в соответствующих столбцах по итоговой строке «Увеличение капитала - всего» (код строки 3310).
– это стоимость, по которой ценная бумага продается при учреждении компании. Номинальная стоимость должна отмечаться на самой акции, однако, она является достаточно условным показателем, поэтому в некоторых развитых странах допустимо эмитировать акции без ее указания, обозначая только номер и серию ценной бумаги.
Формула, применяемая для расчета номинальной стоимости, достаточно проста:
НС = D / P , где D – это величина уставного капитала, а P - число ценных бумаг
В действительности номинальная стоимость часто не используется даже при первой сделке – эмитент может продать ценную бумагу инвестору по так называемой эмиссионной стоимости, которая не бывает меньше номинальной. между эмиссионной и номинальной ценами носит название эмиссионная выручка – она добавляется к собственным средствам предприятия. Дальнейшие сделки с акцией происходят по рыночной стоимости, которая формируется под влиянием спроса и предложения. Когда превышает рыночную, разница называется премией , если она ниже – речь идет о дисконте . Возможна ситуация, когда номинальная и рыночная стоимости равны – такая ситуация называется .
Номинальная стоимость может быть скорректирована эмитентом. При росте следует выпустить новые , предварительно зарегистрировав эмиссию в контролирующем органе. Старые акции должны быть изъяты у владельцев и заменены на новые. Если объем уставного капитала не изменяется, зависимость между количеством акций и их номинальной стоимостью обратная, то есть при росте номинала количество падает – такой процесс носит название . Обратный процесс, результатом которого является увеличение числа акций, называется расщеплением .
Главным образом номинальная стоимость значима для бухгалтерского учета, так как в документации эмиссия акций учитывается именно по такой цене. Кроме того, возможна ситуация, при которой акции реализуются по номиналу – если покупателями выступают учредители при открытии акционерного общества.
Существует ряд причин, по которым эмитируются акции, не имеющие номинала.
При отсутствии номинальной стоимости закон требует от совета директоров оглашения объявленной стоимости. Формулы для расчета такого показателя нет – члены совета определяют его значение самостоятельно, однако, существует нижний лимит – дешевле стоить не может.
Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш
При продаже доли ООО возникает вопрос об определении ее стоимости. На практике применяются несколько способов расчета, которые влекут за собой различные налоговые последствия:
Расчет производится исходя из размера уставного капитала (ст.14 ФЗ "Об ООО"). Согласно закону, продажа доли является реализацией имущественных прав. Следовательно, продавец может уменьшить доходы на расходы, произведенные для ее приобретения и отчуждения (ст.268 НК). Таким образом, при продаже доли в уставном капитале ООО по номинальной стоимости обязанности по перечислению налогов не возникает.
Эта методика расчета имеет и значительный недостаток – часто размер уставного капитала не отражает реальную цену бизнеса. Поэтому, несмотря на возможность избежать уплаты налогов, продажу доли в уставном капитале по номинальной стоимости целесообразно проводить далеко не во всех случаях.
Стоимости доли определяется с использованием данных бухгалтерской отчетности (ст.14, ст.26 ФЗ "Об ООО"). Необходимо отметить, что активы учитываются на балансе по остаточной стоимости, которая практически всегда значительно ниже реальной. Это позволяет предприятиям снизить объемы платежей по налогу на имущество, но вызывает сложности при необходимости его оценки.
В результате продажи доли в уставном капитале выше стоимости ее номинала возникает обязанность по уплате налогов. Юридические лица должны перечислить налог на прибыль, физические – НДФЛ. Налоговая база рассчитывается как разница между ценой доли, указанной в договоре, и ее номиналом. Также учитываются издержки на организацию сделки.
В том случае, если данные баланса не отражают реальную цену имущества, можно воспользоваться услугами оценщиков и определить стоимость доли исходя из их отчета (Постановления ВАС 15787/04 от 07.06.05 и 5261/05 от 06.09.05.).
В соответствии с п. 1 ст. 489 ГК, стороны сделки вправе самостоятельно определять ее условия (цену, порядок оплаты и т.д.) В частности, договором может быть предусмотрена продажа доли в уставном капитале в рассрочку. В силу специфики этих сделок действие п.3 ст.488 ГК на них не распространяется – в случае несвоевременной оплаты продавец может потребовать расторжения сделки и вернуть себе статус участника ООО.
Поскольку закон позволяет участникам договора свободно устанавливать его условия, возможна продажа доли в уставном капитале ниже номинальной стоимости. При этом продавец не несет никаких налоговых рисков. Ст. 40 НК, предусматривающая доначисление платежей в бюджет в случае отклонения цены товаров, работ или услуг от среднерыночных более чем на 20%, применяться не может. В соответствии с положениями ГК, ФЗ "Об ООО" и ст. 38 НК, доля – это имущественное право. Она не является товаром, работой или услугой. К тому же, согласно ст. 40 НК среднерыночная цена определяется в сравнении с идентичными объектам, что невозможно в случае с долями ООО. Каждое предприятие имеет свою специфику работы, клиентскую базу, техническое оснащение и т.д., поэтому является уникальным. Правомерность продажи доли ООО ниже номинальной стоимости без доначисления налогов подтверждается Постановлением ВАС РФ №6272/08 от 28.10.08.
Большой экономический словарь
Экономический словарь
Большой бухгалтерский словарь
Словарь бизнес терминов
Словарь бизнес терминов
Словарь бизнес терминов
Словарь бизнес терминов
Словарь бизнес терминов
Словарь бизнес терминов
Финансовый словарь
Большой экономический словарь
Большой экономический словарь
Официальная терминология
Официальная терминология
Энциклопедический словарь экономики и права
Энциклопедический словарь Брокгауза и Евфрона
35. Номинальная и реальная ставки процента Номинальн ставка % – это % в денежном выражении.Реальн ставка % – это номинальн ставка, скорректированная с учетом цен (увеличение реального богатства, выраженное в приросте покупательной способности инвестора или
2. Номинальная и реальная ставки процента Ставка процента – это экономическая категория, которая показывает реальную доходность того или иного актива. Она является определяющим фактором при принятии решений, поскольку предприниматель заинтересован в получении
Стоимость и потребительная стоимость товара рабочая сила. Закон прибавочной стоимости - основной экономический закон капитализма. Как и всякий другой товар, рабочая сила продаётся по определённой цене, в основе которой лежит стоимость этого товара. Какова эта
Номинальная и реальная заработная плата. На первых ступенях развития капитализма широкое распространение имела оплата работников наёмного труда натурой: рабочий получал кров, скудное питание и немного денег. Оплата натурой в известной мере сохраняется и в машинный
Потребительная стоимость и стоимость товара в социалистическом хозяйстве. Те продукты, которые в социалистическом обществе производятся и реализуются как товары, имеют потребительную стоимость, создаваемую конкретным трудом, и стоимость, создаваемую абстрактным
Из книги Капитал. Том первый автора Маркс КарлЕ. Внутренняя стоимость, балансовая стоимость и рыночная цена Внутренняя стоимость - чрезвычайно важное понятие, которое открывает единственно целесообразный подход к проведению оценки относительной привлекательности инвестиций и компаний. Можно дать простое
[а) Вводные замечания: индивидуальная стоимость и рыночная стоимость; рыночная стоимость и рыночная цена] Для того чтобы развить теорию дифференциальной ренты, Рикардо выдвигает в главе 2-й («О ренте») следующее положение:«Меновая стоимость всех товаров, будь то
Из книги Том 26, ч.2 автора Энгельс ФридрихМы здесь повсюду, где речь идет о воспроизводстве постоянного капитала, простоты ради предполагаем сперва, что производительность труда, а следовательно и способ производства остаются неизменными. При данном
1. Два фактора товара: потребительная стоимость и стоимость (субстанция стоимости, величина стоимости) Богатство обществ, в которых господствует капиталистический способ производства, выступает как «огромное скопление товаров»){8}, а отдельный товар - как элементарная
1. Два фактора товара: потребительная стоимость и стоимость (субстанция стоимости, величина стоимости) Богатство обществ, в которых господствует капиталистический способ производства, выступает как «огромное скопление товаров», а отдельный товар – как элементарная
1. ДВА ФАКТОРА ТОВАРА: ПОТРЕБИТЕЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ И СТОИМОСТЬ (СУБСТАНЦИЯ СТОИМОСТИ, ВЕЛИЧИНА СТОИМОСТИ) Богатство обществ, в которых господствует капиталистический способ производства, выступает как «огромное скопление товаров», 9 а отдельный товар – как элементарная
11 Отставка номинальная Как Лужков выразил недоверие избранному президенту Вскоре после избрания Медведева президентом Лужков заявил, что он »был бы сторонником» обсуждения возвращения прямых выборов губернаторов, которые были отменены в 2004 г. после трагических
Личная и номинальная власть Всякий руководитель, заняв пост, стремится создать аппарат личной власти. Для этого он устраняет одних лиц и устраивает на их место других, лично ему знакомых или лично преданных, как ему кажется, и переманивает на свою сторону остальных. Тех,
Какова, по вашим самым точным оценкам, стоимость добавок на одну неделю? (Понятно, что придется высчитывать стоимость порции, так как одной упаковки хватает на более длительное время.) – Во время проведения эксперимента я тратил около 60 долларов в неделю на добавки (BCAA,
Или оговоренная в условиях ее выпуска. Синоним – «нарицательная стоимость ценной бумаги» .
Для облигаций номинальная стоимость может быть выше ( , см. ) или ниже (облигации с премией, см. ) суммы сделанного займа. При погашении денежной облигации ее держателю выплачивается сумма номинальной стоимости и, возможно, процентный доход по облигации, если он был предусмотрен условиями выпуска.
Под номинальной стоимостью и понимают сумму денег, означенную в предложении (приказе, обещании), которую надо платить по этому векселю или чеку без учета начисляемых процентов. Для векселей понятия номинальная стоимость и «вексельная сумма» совпадают.
Под номинальной стоимостью товарораспорядительных документов ( , ) понимают стоимостную оценку (цену) товара, на который выписана эта ценная бумага, и означенную в ней. В условиях отечественной практики для ценных бумаг, удостоверяющих долговые обязательства, в которых речь идет о товарах, под номиналом следует понимать физическое количество товара в соответствующих единицах измерения, указанных в ценной бумаге, а под номинальной стоимостью – его стоимостную оценку в деньгах.
Под номинальной стоимостью понимается часть стоимостной оценки акционерного общества, приходящаяся на одну акцию. При размещении акций по номинальной стоимости она равна договорной стоимостной оценке имущества, которое должен передать акционер в качестве взноса в уставный капитал акционерного общества в оплату выдаваемой ему акции, удостоверяющей его права как акционера (при оплате акции по цене выше номинальной стоимости данная категория перестает отождествляться со стоимостной оценкой переданного в уставный капитал имущества и приобретает формальное значение).
Практическое значение суммы номинальной стоимости, обозначенной на ценной бумаге, состоит в том, что, во-первых, всегда по акции или процентный (купонный) доход по облигации (см. , ) исчисляется по отношению к ее номинальной стоимости; а во-вторых, номинальная стоимость принимается во внимание, когда речь идет об ответственности эмитента перед держателем ценной бумаги в связи с ненадлежащим исполнением им своих юридических обязанностей по этой ценной бумаге. В процентном отношении к номинальной стоимости принято также указывать цену денежной облигаций (см. ).